Остаточная стоимость имущества

Особенности проведения расчета

Расчет показателя осуществляется не только для того, чтобы правильно определить налоговую базу. Он используется также при осуществлении:

  • сделок с имуществом;
  • оформления кредитов, в которых ОС выступают в качестве залога;
  • расчета суммы возмещения по страховке;
  • реструктуризации или банкротства.

Рассчитывается показатель по алгоритму:

ОС=ПС-СА

где:

  • ОС — остаточная себестоимость;
  • ПС — начальная цена;
  • СА — сумма отчислений в амортизационный фонд на дату проведения расчета.

Такая формула считается самой простой, для ее применения не нужны специальные знания, не нужно производить дополнительные расчеты.

На практике может применяться и другой алгоритм расчета, но не часто. Он обычно используется, когда необходимо определить оставшуюся цену основных фондов, срок службы которых зависит от производственных объемов:

ОС=(ПС-АП)-АОхn

где:

  • ОС — остаточная себестоимость;
  • ПС — начальная цена;
  • АП — сумма выплат в амортизационный фонд (общая);
  • АО — сумма перечислений в амортизационный фонд (месячная);
  • n — число месяцев, в течение которых использовалось имущество в производственных целях.

Чтобы рассчитать показатель, необходимо определить заранее сумму отчислений в фонд амортизации. Для этого используются различный методы (нелинейный, линейный, уменьшающегося остатка, расчета по сумме числа лет; производственный).

При проведении расчетов некоторые бухгалтеры параллельно проводят расчет ликвидационной стоимости. Если все действия выполнены правильно, значение первого показателя будет выше.

Продажа и списание имущества

В некоторых случаях компании приходится реализовывать имущество, которое не отслужило полный срок. Продать его по остаточной себестоимости не всегда представляется возможным. Если принято решение установить цену реализации ниже, чем остаточная себестоимость, то предприятие понесет убытки.

В бухгалтерском учете в таких ситуациях убыток отображается мгновенно. Законодательством РФ никакие ограничения для этого не предусмотрены. Параллельно с этим в налоговом учете также формируется убыток от продажи имущества. Он относится на иные расходы частями (не полностью) на протяжении определенного промежутка времени. Обычно этот промежуток равен разнице между сроком плановой эксплуатации проданного основного средства и фактической. Неопытные бухгалтеры могут отнести убыток на расходы сразу и в полном объеме. Вследствие этого будет значительно завышен размер налоговых затрат, что является ошибкой.

Остаточная себестоимость — это показатель, который дает понимание, насколько изменилась стоимость имущества за период его эксплуатации. Она используется в бухгалтерском учете — для отображения информации, в налоговом — для определения законодательной базы. А в управленческом — для оценки состояния основных средств и принятия решения о дальнейшей их эксплуатации или целесообразности проведения ремонта (замены).

Определение

Под определением «остаточная себестоимость основных средств» подразумевается себестоимость ОС, которая может рассчитываться путем определения разницы между изначальной стоимостью того или иного объекта и его непосредственной амортизацией в момент эксплуатации.

Осуществить переоценку основных средств нужно обязательно, поскольку себестоимость активов в полной мере должна соответствовать рыночным значениям.

В балансе предусмотрена специальная строка, «Переоценка внеоборотных активов», в которую следует заносить показатели производимой переоценки.

Нужно ли проводить переоценку

Осуществление переоценки позволяет уточнить восстановительную себестоимость ОС и тем самым подвести ее к рыночной характеристике.

К примеру, в процессе приобретения организацией оборудования на сумму в 100000 рублей ровно год назад, рассчитанная амортизация составила порядка 5000 рублей. По этой причине, в соответствующей балансовой строке «Ключевые средства» необходимо отображать 95000 рублей. Иными словами, остаточную себестоимость.

Если же на рынке появилось новое оборудование, то реализовать приобретенное оборудование можно будет только максимум за 80000 руб. Проведенная переоценка позволяет брать во внимание рыночную цену оборудования (имеется в виду 80000 руб.), а также в полной мере соблюдать достоверность всех без исключения сведений в процессе формирования финансовых отчетов.

Переоценка может быть проведена компанией в добровольном порядке. Причем ее можно выполнить только по отношению к тем основным средствам, которые находятся в праве собственности у организации.

Регулярность подобного рода переоценок не должна превышать одного раза за год.

Процесс переоценки осуществляется путем перерасчета изначальной и текущей себестоимости, включая имеющуюся сумму амортизации, которая начисляется за период использования определенного объекта.

Основные правила

Переоценке могут быть подвержены все без исключения основные средства, которые находятся в праве собственности в организации. По окончанию проверки текущая себестоимость считается как изначальная.

Полученные результаты заносят в сформированные финансовые отчеты прошлых лет, а применяют в процессе сбора сведений относительно баланса в бухотчетах на январь отчетного календарного года.

Как определить

Остаточная себестоимость определяется как разница между изначальной стоимостью какого-либо имущественного объекта и рассчитанной за полный период его использования амортизацией.

Иными словами, для возможности произвести необходимые расчеты применяют такую формулу:

ОС = ИС – Рап, в которой

ОС – остаточная себестоимость, ИС – изначальная стоимость, Рап – сумма имеющейся амортизации за весь период использования объекта.

Остаточную стоимость, которая была рассчитана по указанной формуле, можно назвать иначе – историческая цена. Во многом это связано с тем, что она определяется по фактическим затратам, которые напрямую связаны с приобретением и дальнейшими реконструкциями и модернизациями того или иного объекта, причем не беря во внимание суммарную амортизацию.

Из формулы дополнительно можно вывести иную, а именно:

Рап = ИС – ОС

Производить все расчеты относительно суммарной амортизации можно по указанной формуле.

Благодаря этому формируется своего рода алгоритм начисления амортизации. По завершению каждого календарного года представителями бухгалтерии осуществляется переоценка ОС, причем дополнительно определяется остаточная себестоимость.

По завершению процедуры

Как уже отмечалось ранее, не чаще одного раза в год компании могут осуществлять переоценку персональных основных средств.

К сведению: до начала 2011 года переоценка могла происходить исключительно в начале отчетного периода.

После того как в законодательство РФ были внесены соответствующие коррективы, остаточная себестоимость определяется с обязательным учетом полученной цены по завершению переоценки, а не с учетом изначальной суммы.

Остаточная себестоимость в такой ситуации рассчитывается по следующей формуле:

ОС = ТЦ – Са, в которой

ОС – остаточная себестоимость, ТЦ – текущая цена, Са – сумма амортизационных начислений.

Важно помнить, что в процессе осуществления расчетов недопустимы погрешности и неточности, поскольку конечный результат будет недостоверным.

Списание и продажа ниже ОС

Большая часть организаций вынуждены реализовывать неиспользуемые в процессе своей трудовой деятельности основные средства. Нередко их продают по цене, которая существенно ниже остаточной себестоимости. Иными словами, реализация несет убытки.

В бухучете данный убыток можно признавать мгновенно, никаких ограничений для этой ситуации не предусмотрено. Одновременно с этим, в налоговом учете сформировавшийся убыток от реализации основных средств должен быть занесен в иные затраты не сразу в полном объеме, а частями на протяжении определенного периода.

Данный период может быть рассчитан как разница межу сроком полезного использования основного средства и фактическим временным отрезком до момента продажи.

Данное правило четко указано в пункте 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Исходя из этого, в том периоде, когда был факт реализации не до конца амортизированного основного средства, в затраты налоговых целей организации будут вынуждены признавать меньший размер нежели непосредственно в самом бухучете.

Если же данное проигнорировать, то этот факт будет считаться как грубое нарушение: затраты в налоговом учете будут являться завышенными, что повлечет за собой занижение налогооблагаемого дохода.

Пример

Рассмотрим конкретную ситуацию. В сентябре 2014 года организация реализовала неиспользуемое ими оборудование.

Значения следующие:

  • изначальная цена — 540000 рублей:
  • срок полезного использования – 6 лет;
  • период амортизационного начисления — 2 года;
  • остаточная себестоимость на момент продажи – 360000 рублей;
  • оборудование было продано на общую сумму 295000 рублей, включая НДС – 45000 руб.

Исходя из этого, убыток от реализации составляет:

295000 – 45000 – 360000 = 110000 рублей.

Стоит отметить, что не только в бухгалтерском, но и также в налоговом учете по ошибке убыток был признан в полном объеме на период реализации. Иным словами, в сентябре 2014 года.

Из-за этого уполномоченным лицом не было отображена операция по продаже оборудования с фактом убытка в соответствующем Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль непосредственно за 9 календарных месяцев 2014 года.

Но на самом деле в налоговом учете данный убыток допускается включить в перечень финансовых затрат с начала октября 2014 года на протяжении 2 лет ((6 лет – 2 года) * 12 календарных месяцев).

Говоря простыми словами, ежемесячно нужно производить списание в сторону уменьшения налогооблагаемого дохода на протяжении установленного периода по 2 тысячи 291 рублю (110000 : 48 месяцев).

Исходя из этого, по причине допущения ошибки размер налоговых затрат за октябрь месяц оказалась существенно завышен – на 110000 рублей.

Предположим, что ошибка была выявлена под конец ноября 2014 года, в тот момент, когда декларация по налогу на доходы за 9 календарных месяцев была уже сформирована. По причине того, что в декларации размер финансовых затрат был существенно завышен (на 110000 рублей), налог на доходы за 9 календарных месяцев оказался заниженным на 22000 рублей (110000 * 20%).

Помимо этого, если организация использует ПБУ 18/02, в обязательном порядке нужно произвести уточнения и в бухгалтерском учете, а именно:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Осуществление расчетов по налогу на доходы» – 22000 рублей – отображается отложенный имеющийся налоговый актив. Дебет 68 субсчет «Осуществление расчетов по налогу на доходы» Кредит 09 – 916 рублей – отображается факт оплаты части отложенного налогового актива за октябрь-ноябрь 2014 года (за несколько месяцев).

Учебный курс расчета по РСБУ представлен ниже.

Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2011 г.

Содержание журнала № 13 за 2011 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Зачастую налог на имущество бухгалтеры рассчитывают, как говорится, на автомате. Порядок его исчисления не менялся уже несколько лет, и большинство подводных камней уже известны. Да и налоговую базу нужно определять по данным бухгалтерского учета, что, несомненно, упрощает задачу. Но если 31 декабря или 1-го числа какого-либо месяца ваша организация приняла к учету или же списала с учета ОС, у бухгалтеров нередко возникает вопрос, следует ли, рассчитывая налог, учитывать остаточную стоимость такого актива на дату прибытия-убытия. Давайте разберемся.

Как вы помните, при расчете налоговой базы — среднегодовой (средней) стоимости ОС — берется остаточная стоимость ОС по данным бухучета (то есть разница между сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 31 декабряп. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ.

Выходит, нужно определиться: сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» необходимо брать на вечер (исходящее, с учетом оборотов за день) или на утро (входящее, без учета оборотов). Прямых указаний на этот счет нет ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

Рассмотрим конкретные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 31 декабря

Для налога на имущество налоговый период — календарный годп. 1 ст. 379 НК РФ. Налоговая база определяется по окончании налогового периодап. 1 ст. 55 НК РФ. Значит, можно сказать, что налоговую базу нужно рассчитывать с учетом всех операций, произошедших с ОС за период с 00.00 1 января до 24.00 31 декабря.

Чтобы выполнить это требование, определять остаточную стоимость ОС на 31 декабря необходимо на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на конец дня, то есть с учетом оборотов за день. Ведь если взять сальдо на начало дня, то предновогодняя операция с ОС окажется за бортом.

Кстати, с тем, что остаточную стоимость ОС на 31 декабря следует определять с учетом произведенных в этот день операций, согласен и МинфинПисьма Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26, от 22.07.2008 № 03-05-04-01/27.

СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1 апреля, 1 июля или 1 октября

Отчетными периодами по налогу на имущество признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного годап. 2 ст. 379 НК РФ. Средняя стоимость имущества, рассчитанная по их окончании, должна определяться с учетом всех операций за периоды с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня и с 1 января по 30 сентября соответственно. Даты, которые мы рассматриваем, — 1-е числа месяцев, следующих за отчетными периодами. И если поступить, как в ситуации 1 (рассчитать остаточную стоимость на основе сальдо на конец дня), то получится, что на сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам отчетного периода, повлияют операции по прибытию-убытию ОС, произошедшие после окончания отчетного периода. А это, согласитесь, неправильно. Значит, определяя среднюю стоимость ОС за отчетный период на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, нужно взять входящее сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1-го числа любого из оставшихся месяцев в течение года

Все эти дни находятся внутри как налогового, так и отчетных периодов. Какое бы мы ни взяли сальдо (на начало дня или на конец), результаты операций с ОС, приходящиеся на такие даты, так или иначе будут учтены при расчете остаточной стоимости ОС. Но, согласитесь, было бы странным (без каких-либо указаний на это в законодательстве) считать остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по сальдо на начало дня, а, скажем, на 1 марта и 1 ноября — по сальдо на конец дня. Поэтому поступать следует так же, как и в ситуации 2, — брать для определения остаточной стоимости входящее сальдо на начало дня.

А значит, делаем вывод: остаточную стоимость ОС на 1-е числа всех месяцев в году следует рассчитывать на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня, то есть без учета оборотов за день. Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный годст. 379 НК РФ. Следовательно, он определяется как период времени с 00.00 1 января календарного года до 24.00 31 декабря этого же года.

Поэтому для исчисления среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества по состоянию на начало 1 января и, соответственно, на начало 1-го числа каждого последующего месяца налогового периода, а также отраженная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть с учетом операций, произведенных 31 декабря”.

***

Как видим, вопрос с 31 декабря Минфин давно решил.

А вот как считать остаточную стоимость ОС на 1-е числа месяцев календарного года, финансисты не разъясняли. И когда нужно определить остаточную стоимость ОС на 1-е число какого-либо месяца, большинство бухгалтеров, не задумываясь, берут сальдо по счетам 01 и 02 на конец дня на последнее число предыдущего месяца. Ведь по сути это и есть сальдо на начало дня на 1-е число следующего месяца.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *