Подскажите, какие документы необходимо потребовать от поставщика? Мы заказали у поставщика поставку дизельной электростанции. В спецификации к договору поставки прописана марка оборудования с подробным указанием что входит в его состав: марки и мощности комплектующих, наличие определенных комплектующих, которые в ней должны быть, а цена указана целиком за единицу. Доставка до объекта входит в стоимость дизельной. В накладной и счете-фактуре поставщик указал только дизельная и ее марка, никакие другие комплектующие не указаны и о доставке ничего не прописано. Достаточно ли таких документов для вычета по НДС, принятию к учету и списанию такой дизельной? А транспортная накладная нужна (обосновать для налоговой как оборудование доставлено на объект)?Спасибо
Отвечает Ваш персональный эксперт
Если поставщик своим транспортом доставляет электростанцию покупателю и в документах на поставку цена перевозки не указана. В этом случае ни транспортную накладную (ТН) ни товарно-транспортную накладную (ТТН) поставщик может не выписывать.
Покупателю транспортная накладная в этом случае тоже не нужна. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195, письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706, постановления ФАС Уральского от 23.04.12 № Ф09-2412/12 и Центрального от 11.02.11 № А68-4748/08-108/13 округов).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную при доставке силами поставщика (письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681).
По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
По этой причине в некоторых регионах судьи соглашаются с налоговиками в том, что накладную 1-Т необходимо оформлять даже при доставке товаров поставщиком (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.11 № А19-13404/2010). Некоторые судьи принимают сторону контролеров, так же если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
Поэтому безопаснее в этом случае запросить у поставщика ТН.
В товарной накладной достаточно того, что указал поставщик «дизельная электростанция» и ее марка, т.к. согласно договора Вам поставляется она как целая единица (без комплектующих).
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
1.Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы продавца на доставку, стоимость которой включена в цену готовой продукции (товаров)
<…>
Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.*
<…>
Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 38, октябрь 2017
2.Ответы на вопросы о транспортном налоге, бензине и отчетности
<…>
Рискованно отказываться от товарно‑транспортной накладной
«…Поставщик доставляет материалы сразу на стройку. В договоре прописано, что стоимость доставки включена в цену материалов. Нужно ли у поставщика запрашивать товарно-транспортную накладную?..»
Алексей Зыков, главный бухгалтер, г. Санкт-Петербург
Алексей, попросите продавца оформить товарно-транспортную накладную.
Компания вправе составить любой первичный документ, чтобы оприходовать покупку. Но инспекторы сомневаются в реальности сделки, когда нет документов о доставке материалов от продавца покупателю. Из-за этого могут снять расходы и вычеты.
Если стоимость доставки включили в цену товара, безопаснее оформить товарно-транспортную накладную. Иначе от претензий налоговиков потребуется отбиваться в суде (постановления арбитражных судов Северо-Западного округа от 17.06.15 № Ф07-3573/2015, Центрального округа от 16.11.16 № Ф10-3496/2015).*
<…>
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
3.Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12
Отсутствие транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т) не лишает организацию права на вычет входного НДС на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.
Объясняется это следующим образом.
Транспортная накладная подтверждает перевозку груза автотранспортной компанией. Она предназначена для расчетов за услуги по перевозке товарно-материальных ценностей автотранспортом. То есть указанный документ является основанием для принятия организацией-грузоотправителем (в данном случае продавцом) к учету услуг по перевозке грузов, оказанных организацией-перевозчиком (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 № 272). Продажу (отгрузку) товаров документируют товарной накладной по форме № ТОРГ-12, составленной в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца, второй передается покупателю и является основанием для оприходования товаров покупателем (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 № 132, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ). Поэтому, если поставщик представил товарную накладную по форме № ТОРГ-12, этого достаточно для отражения организацией-покупателем, не являющимся заказчиком перевозки, поступления товара и принятия входного НДС к вычету. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2012 № 03-07-11/461.
По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 № ЕД-4-3/4681. Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.
Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, если будут соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 № 8835/10, ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 № Ф09-3505/11; Северо-Западного округа от 26 января 2009 № А44-1039/2008; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 № Ф04-5185/2008(10427-А46-41); Московского округа от 19 октября 2006 № КА-А40/10202-06; Поволжского округа от 20 января 2009 № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.*
№4 2003 год
Лосицкий О.А.
начальник отдела общего аудита ООО АКГ «Акция»
Для осуществления своей деятельности организации приобретают товарно-материальные ценности, пользуются работами и услугами сторонних организаций, уплачивая при этом НДС, включенный в их стоимость. По общему правилу суммы «входного» НДС принимаются к вычету. Однако в ряде случаев организации включают их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В статье рассмотрены условия и порядок включения сумм «входного» НДС в состав расходов с учетом последних изменений налогового законодательства.
Когда НДС включается в расходы
Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 57-ФЗ) затронул большинство статей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 НК РФ изложена в новой редакции. В чем суть изменений?
С внесением изменений в п. 2 и отменой п. 6 ст. 170 НК РФ решен вопрос о порядке включения в оговоренных случаях сумм НДС, предъявленных покупателям при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов, либо фактически уплаченных ими при их ввозе на территорию Российской Федерации в составе их стоимости.
Действительно, согласно предыдущей редакции п. 2 ст. 170 НК РФ такие суммы НДС подлежали включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) они включались только в случаях, приведенных в п. 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции:
— при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ;
— при приобретении (ввозе) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Очевидно, что целый ряд плательщиков НДС, не являвшихся плательщиками налога на прибыль, например организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, сталкивались с проблемой учета сумм НДС, которые они не могли предъявить к вычету.
| Применение п. 2 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции в ряде случаев приводило к тому, что стоимость ценностей, отраженная в бухгалтерском учете, отличалась от их стоимости в налоговом учете. Так, в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 невозмещенные суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением материально-производственных запасов, предписывается относить на увеличение фактической себестоимости запасов. Аналогичная норма содержится в п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 14/2000.
Для целей налогообложения прибыли суммы не возмещаемого из бюджета НДС в случаях, предусмотренных предыдущей редакцией п. 2 ст. 170 НК РФ, следовало учитывать в составе прочих расходов, которые в полном объеме относятся к косвенным и уменьшают прибыль организаций в периоде их фактического возникновения. Суть изменений заключается в следующем. «Входной» НДС, который невозможно принять к вычету,уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно в составе прочих расходов (как было ранее), а при списании товарно-материальных ценностей (с включенным в их стоимость уплаченного НДС) в производство, а также через амортизационные отчисления (ОС и нематериальных активов). |
|
Новая редакция п. 2 ст. 170 НК РФ уточнила перечень случаев, когда НДС, который невозможно принять к вычету, учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Фактически новая редакция данного пункта включила в себя положения пунктов 2 и 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции.
Рассмотрим случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (в том числе ОС и нематериальных активов), работ, услуг либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат учету в стоимости приобретенных ценностей.
Случай 1 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Пример 1
Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-исследовательский институт “Гранит”» выполняет научно-исследовательские работы за счет средств федерального бюджета. При этом был приобретен химический реактив стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). В установленные сроки от поставщика реактива был получен соответствующий счет-фактура. При проведении исследования реактив был полностью израсходован.
В рассматриваемом случае были осуществлены операции, освобождаемые от налогообложения на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
— 1200 руб. — поставщику реактива перечислены денежные средства;
Дебет 10-1 Кредит 60
— 1000 руб. — приобретенный реактив оприходован в составе материалов;
Дебет 19-3 Кредит 60
— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику реактива;
Дебет 10-1 Кредит 19-3
— 200 руб. — сумма уплаченного НДС включена в стоимость приобретенного реактива;
Дебет 20 Кредит 10-1
— 1200 руб. — стоимость использованного реактива (включая сумму уплаченного НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.
Случай 2 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Пример 2
ЗАО «Вымпел» по договору с заказчиком выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства. Для их выполнения был приобретен компьютер стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).
В данном случае выполняемые строительно-монтажные работы связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства. Следовательно, на основании пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации данных работ территория Российской Федерации не признается.
По мере оплаты и поступления компьютера выполнены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 25 000 руб. — оприходован полученный компьютер;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 5000 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;
Дебет 08-4 Кредит 60
— 500 руб. — отражены расходы по доставке компьютера;
Дебет 19-1 Кредит 60
— 100 руб. — выделен НДС, уплаченный транспортной организации;
Дебет 60 Кредит 51
— 30 600 руб. — оплачена стоимость компьютера и услуг по доставке;
Дебет 08-4 Кредит 19-1
— 5100 руб. — НДС, уплаченный поставщику и транспортной организации, отнесен на стоимость компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 30 600 руб. — введенный в эксплуатацию компьютер включен в состав ОС ЗАО «Вымпел».
Случай 3 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.
Случай 4 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
В случаях 3 и 4бухгалтерские записи по учету приобретаемых ценностей аналогичны приведенным для случая 2.
Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС
Особое внимание на внесенные изменения необходимо обратить бухгалтерам организаций, среди видов деятельности которых присутствуют операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от него. У таких организаций неизбежно возникают расходы, относящиеся к видам деятельности, подпадающим под различные режимы налогообложения.
До вступления в силу изменений и дополнений, внесенных Законом № 57-ФЗ, к таким организациям предъявлялось требование о ведении раздельного учета выручки от каждого из видов деятельности, подпадающего под различные режимы налогообложения.
Новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ также обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При невыполнении требования о раздельном учете сумм НДС организация теряет право как на включение сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе налогового вычета, так и на его учет в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Принципы ведения раздельного учета организация должна разработать самостоятельно и закрепить их в положении по учетной политике. Одним из способов постановки раздельного учета может быть ведение отдельных субсчетов к счетам по учету выручки, учету затрат, НДС по приобретенным ценностям.
Расчет сумм НДС, принимаемых к вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), осуществляется в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):
— суммы уплаченного НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;
— указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Таким образом, в новой редакции НК РФ определено, что при расчете учитывается стоимость отгруженных товаров, а не выручка от их реализации, как было предусмотрено предыдущей редакцией.
Отметим, что НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, что понимается под «стоимостью отгруженных товаров»: их балансовая стоимость или отпускная (выручка)?
По мнению автора, в данном случае следует исходить из отпускной стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», то есть налог нужно распределять пропорционально «отгруженной» выручке.
Пример 3
В октябре 2002 года «отгруженная и оплаченная» выручка федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт “Квант”» (ФГУП «НИИ Квант») от реализации научно-исследовательских работ составила 100 000 руб. (без НДС), а «отгруженная и оплаченная» выручка от реализации геолого-разведочных работ — 48 000 руб. (с учетом НДС — 8000 руб.). При выполнении работ были приобретены и использованы расходные материалы общей стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). Научно-исследовательские работы имеют освобождение от НДС, геолого-разведочные работы облагаются налогом в общем порядке.
Доля выручки от реализации геолого-разведочных работ составила 28,57%:
40 000 руб.: (100 000 руб. + 40 000 руб.).
В учете предприятия в октябре 2002 года должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 60 Кредит 51
— 1200 руб. — перечислены денежные средства поставщику расходных материалов;
Дебет 10-1 Кредит 60
— 1000 руб. — приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы в составе материалов;
Дебет 19 (субсчет «НДС, подлежащий распределению») Кредит 60
— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;
Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19
— 57,14 руб. — часть уплаченного поставщикам НДС принята к вычету (200 руб. х 28,57%);
Дебет 10-1 Кредит 19
— 142,86 руб. — оставшаяся часть НДС учтена в стоимости приобретенных материалов;
Дебет 20 Кредит 10-1
— 1142,86 руб. — стоимость израсходованных материалов (с учетом соответствующей доли НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.
Отметим, что действующим законодательством разрешается не распределять НДС в тех налоговых периодах, когдадоля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство. Тогда организация вправе предъявить к вычету всю сумму налога, уплаченную поставщикам в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Порядок вступления изменений в силу
Статьей 16 Закона № 57-ФЗ предусмотрено, что данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть с 1 июля 2002 года, так как он был опубликован в «Российской газете» 31 мая 2002 года. При этом действие положений настоящего закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Однако организация может воспользоваться нормой, изложенной в п. 2 ст. 5 НК РФ. Данной нормой закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, «устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».
Бухгалтеру организации, применяющей данное положение, надо быть готовым мотивированно доказать, что внесенные поправки действительно ухудшили положение организации. Например, организация выполняла научно-исследовательские работы. Для целей налогообложения прибыли она учитывала суммы НДС, которые предъявляли поставщики материалов, используемых для выполнения таких работ, в составе прочих расходов. Подобные расходы относятся к косвенным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль непосредственно в периоде их возникновения. С вступлением в силу поправок суммы такого налога будут уменьшать прибыль в составе стоимости используемых материалов, то есть в составе прямых расходов. В этом случае, по мнению автора, организация вправе применять внесенные изменения начиная с 1 июля 2002 года.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина России от 09.06. 2001 № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18.05.2002) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено приказом Минфина России от 16.10. 2000 № 91н.