Неприбыльные организации в Украине

Новый порядок налогообложения неприбыльных организаций

На протяжении последних шести месяцев уже несколько раз вносились изменения в определение перечня неприбыльных предприятий, учреждений, организаций — неплательщиков налога на прибыль (далее — неприбыльная организация). С 01.01.2015 года к таким организациям могли относиться бюджетные учреждения, общественные объединения, политические партии, религиозные, благотворительные организации, пенсионные фонды, целью которых не должно быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди сотрудников таких организаций. Законом № 263-VIII от 18 марта 2015 года перечень неприбыльных организаций дополнен жилищно-строительными кооперативами, объединениями совладельцев многоквартирных домов, ассоциациями собственников жилых домов.

С принятием 17 июля Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс» (относительно налогообложения неприбыльных организаций законопроект № 2049) законодатель внес изменение в определение неприбыльной организации и значительно расширил их перечень. Неприбыльная организация — это предприятие, учреждение, организация, которые не являются плательщиками налога на прибыль, если одновременно соответствуют следующим требованиям (п.п.133.4.1 НКУ):

— созданы и зарегистрированы в порядке, установленном законами, которые регулируют деятельность соответствующих неприбыльных организаций;

— учредительными документами запрещено распределение полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей, членов такой организации, работников, членов органов управления и других связанных с ними лиц;

— учредительными документами предусмотрено передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям или зачисление в доходы бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слиянии, разделения или реорганизации);

— внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

При соответствии вышеуказанным требованиям к неприбыльным организациям могут относиться (п.п.133.4.6 НКУ): бюджетные учреждения, общественные объединения, политические партии, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды, жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов, ассоциации собственников жилых домов, а также творческие союзы, союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества), профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения; другие юридические лица, деятельность которых соответствует вышеуказанным требованиям.

Порядок ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения и исключения из него в дальнейшем устанавливает Кабинет Министров Украины. До утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка введения реестра действует Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций.

Неприбыльные организации, которые включены в Реестр до вступления в силу Закона, обязаны до 01 января 2017 г. привести свои учредительные документы в соответствие с нормами Закона и в этот же срок предоставить копии этих документов контролирующему органу. При соответствии таких документов неприбыльные организации включаются в новый Реестр. После 1 января 2017 года, неприбыльные организации, которые не привели в соответствие свои учредительные документы исключаются из Реестра. Обращаем внимание, что административный сбор не взыскивается за проведение государственной регистрации изменений, что вносятся в учредительные документы неприбыльных организаций, учреждений и организаций для приведение их в соответствие Закону.

Также, законом разрешено сельским, поселковым, городским советам устанавливать льготы по уплате налога на недвижимость на объекты недвижимости, которые находятся в собственности общественных объединений, благотворительных организаций.

Доходы неприбыльных организаций используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (п.п.133.4.2 НКУ).

Кроме того, законом уточнены некоторые вопросы налогообложения неприбыльных организаций, порядок и сроки предоставления отчетности, сроки уплаты налоговых обязательств. Неприбыльные организации обязаны предоставлять сокращенную финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, а также отчет об использовании доходов (прибыли) по форме, утвержденной Фискальной службой в сроки, предусмотренные для предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль (до 01 июня следующего года). Информация, которая содержится в этих отчетах, будет использоваться для информационно-аналитического обеспечения деятельности контролирующих органов. Кроме того, контролирующий орган имеет право самостоятельно исчислять налоговые обязательства неприбыльной организации в течении срока исковой давности (1095 дней от граничной даты предоставления такого отчета), а также проводить сверки хозяйственных отношений между плательщиками налога на прибыль и неприбыльными организациями для получения налоговой информации.

В случае использования своих доходов (прибыли) по нецелевому назначению, неприбыльные организации обязаны в следующем месяце не позднее 20 числа предоставить отчет об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации с начала года по последний день месяца, в котором совершено нарушение и исчислить налог на прибыль из суммы нецелевого использования средств. В дальнейшем, такая организация исключается из Реестра неприбыльных организаций и обязана подавать квартальную финансовую и налоговую отчетность (нарастающим итогом) по налогу на прибыль и уплачивать налог в сроки для квартального периода. Со следующего года такая неприбыльная организация уплачивает налог на прибыль по результатам годового декларирования. Если контролирующим органом установлено нецелевое использование доходов (прибыли), то кроме начисления налогового обязательства по прибыли применяются штрафные санкции и пеня.

Закон устраняет дискриминационную норму относительно корректировки финансового результата плательщика налога на прибыль. Такой результат не корректируется (не увеличивается на 30%), если стоимость товаров, в том числе необоротных активов, услуг, приобретенных у неприбыльной организации на протяжении года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (в этом году 60900 грн.). Эта норма не касается плательщиков налога на прибыль с объемом дохода менее 20 млн. грн., так как они не производят корректировки финансового результата. Следовательно, могут работать с неприбыльными организациями без каких-либо ограничений.

Особого внимания заслуживают дополнения, внесенные в п.57.1, которые касаются плательщиков налога на прибыль с объемом дохода более 20 млн. грн. Согласно этому дополнению плательщики налога на прибыль, которые по результатам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убытки, имеют право предоставить декларацию и финансовую отчетность за соответствующие периоды и в дальнейшем не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль до июня следующего года, т. е. возвращена норма в НКУ, которая содержалась ранее. Налоговые обязательства определяются на основании предоставленных квартальных деклараций.

Что касается последних изменений, то радует, что в данном случае Верховная Рада Украины прислушалась к плательщикам налогов, которые неоднократно заявляли о манипулировании Фискальной службой Украины положениями налогового кодекса в части авансовых платежей.

Антон Каганец, старший юрист ЮК Prove Group

Статья 157. Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

157.1. Настоящая статья применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным контролирующими органами в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, являющихся:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления, Национальной академией наук Украины и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для осуществления благотворительной деятельности; общественными организациями, созданными с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительной, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов, союзами общественных организаций инвалидов и их местными ячейками, созданными согласно соответствующему закону; научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III–IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедниками, музеями и музеями-заповедниками;

в) кредитными союзами, пенсионными фондами, созданными в порядке, определенном соответствующими законами;

г) другими, нежели определенные в подпункте «б» настоящего пункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов;

ґ) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей (членов, участников), содержащимися только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляющими хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов;

д) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

е) жилищно-строительными кооперативами и объединениями совладельцев многоквартирного дома;

є) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, созданными в порядке, определенном законом;

ж) организациями работодателей и их объединениями, созданными в порядке, определенном законом;

з) садоводческими и гаражными кооперативами или обществами, созданными в порядке, определенном законом.

157.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям либо через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «б» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности, с учетом положений пункта 157.13 настоящей статьи;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям либо через них их получателям согласно законодательству с целью снижения уровня таких цен.

157.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств, поступающих кредитным союзам или пенсионным фондам в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законом;

доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом по этим вопросам;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «ґ» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей и членов;

пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «д» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

любых других доходов от предоставления культовых услуг, а также пассивных доходов.

157.8. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде взносов, средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов.

157.9. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «є» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со статьей 42 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «ж» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «з» пункта 157.1 настоящей статьи, полученные в виде разовых и периодических взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

157.10. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в подпунктах «а» и «в» пункта 157.1 настоящей статьи, не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 настоящей статьи, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы в следующем году.

При этом из суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог, предусмотренный в пункте 151.1 статьи 151 настоящего раздела, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1, распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

157.11. В случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, нежели определенные пунктами 157.2–157.9 настоящей статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

При определении сумм налогооблагаемой прибыли согласно абзацу первому настоящего пункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.

157.12. С целью налогообложения центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, ведет реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, освобождаемых от налогообложения согласно положениям настоящего пункта.

Право неприбыльной организации на пользование льготами при обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений контролирующими органами в порядке, установленном законодательством.

Государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

Перерегистрация такой неприбыльной организации в случаях, предусмотренных законом, осуществляется без взимания какой-либо платы с такой неприбыльной организации.

157.13. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

157.14. Центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций (определенных в подпункте «є» пункта 157.1 настоящей статьи в части учета и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению) та решает вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях. К нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса. Решения центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, могут быть обжалованы в судебном порядке.

157.15. Термин «государственные услуги» следует понимать как любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов. Понятие термина «государственные услуги» не включает налоги, сборы, платежи, определенные настоящим Кодексом.

Под термином «основная деятельность» для целей настоящего подпункта следует понимать деятельность неприбыльных организаций, которая определена для них как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной либо если такая цена регулируется государством.

В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» — «ґ» пункта 157.1 настоящей статьи, лицам, иным чем учредители (члены, участники) таких организаций. Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения в отношении распространения норм настоящего пункта на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при существовании достаточных доказательств, предоставленных лицами, которые облагаются этим налогом и предоставляют аналогичные товары, выполняют работы, предоставляют услуги, о таком нарушении. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

157.16. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств как третейский сбор.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *