Внебалансовые счета

Содержание

С) балансовых и внебалансовых

d) разрешенные ЦБ

е) корреспонденских счетов.

18. Корреспонденция балансовых и внебалансовых счетов:

а) допускается;

в) не допускается;

с) допускается только при составлении годового баланса

d) допускается разрешением ЦБ;

е) допускается разрешением Правления банка.

19. Кассир банка при покидании рабочего места, наличные деньги, другие ценности, ключи и печати может ли оставить в открытом месте?

а) да;

в) нет;

c) в течение 10 минут в деревянном шкафу;

d) В течение полчаса в выдвижной яшике;

e) За короткое время в металическом шкафу.

20. Может ли хранить кассир свои деньги и вещи в кассовой помещении?

а) да;

в) нет;

c) в деревянном шкафу может хранить;

d) в металлическом шкафу может хранить;

e) в личной сумке может хранить.

21. Должны ли быть обеспечены кассиры с образцами подписей работников, имеющие право подписывать кассовые документы?

а) нет;

в) после распоряжения;

c) должны обеспечить;

d) через месяц;

e) после поступления документа.

22. Как называется место хранения денег в банке?

а) приходные-расходные кассы;

в) денежное хранилище;

c) вечерняя касса;

d) дневная касса;

e) кассовая комната.

23. Каким техническим требованиям должны отвечать хранилище банка?

а) пожарно-сигнализационным оборудованием;

в) устойчивым железным сейфом, пожарно-сигнализационным оборудованием, вооруженной охраной;

c) двойной дверью;

d) устойчивым железным сейфом;


e) трёх кратной охраной.

24. Сколькими ключами денежное хранилище банка должно быть открыто и закрыто в начале дня и в конце дня?

а) одним ключом;

в) тремя ключами;

c) двумя ключами;

d) четырьмя ключами;

e) пятью ключами.

25. У какого ответственного лица должно быть третий ключ денежного хранилища?

а) у председателя наблюдательного совета;

в) у главного бухгалтера кредитной организации;

c) у заведующей кассы;

d) у руководителя кредитной организации;

e) у охранника.

26. Денежная наличность предприятия в кассы банков сдается:

а) через органы связи;

в) любым физическим лицом по расходному кассовому ордеру с подписями руководителя и главного бухгалтера и при наличии оттиска печати организации;

c) самостоятельно кассиром организации;

d) через инкассаторские службы;

e) через главного бухгалтера.

27. Поступившие наличные деньги должны быть оприходованы в течение операционного дня:

а) в тот же день;

в) в течение одной рабочей недели;

c) в течение квартала;

d) до конца текущего года;

e) в последний день рабочей недели.

28. Списание суммы денежных средств с текущих счетов клиента оформляется проводкой:

а) Д-т сч. «Касса кредитных организаций» ———- К-т сч. «Коммерческие организации»;

в) Д-т сч. «Коммерческие организации» ———- К-т сч. «Касса кредитных организаций»;

c) Д-т сч. «Коммерческие организации» ————- К-т сч. » Корреспондентские счета кредитных организаций в банке»;

d) Д-т сч. » Корреспондентские счета кредитных организаций в банке» ———- К-т сч. «Касса кредитных организаций»;

e) Д-т сч. «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке» ——- К-т сч. «Коммерческие организации».

29. Ордера по приходу и отправке денежной наличности и ценностей сохраняемые в хранилище, какими лицами должны подписываться?

а) главным бухгалтером и заведующим кассой;

в) заместителем главного бухгалтера и заведующего кассой;

c) руководителем банка и заведующим кассой;

d) заведующим кассой;

e) руководителем учетно-операционного отдела

30. Денежная наличность предприятия в кассы банков сдается:

а) любым физическим лицом по расходному кассовому ордеру с подписями руководителя и главного бухгалтера и при наличии оттиска печати организации;

в) через органы связи;

с) самостоятельно кассиром организации;

d) через инкассаторские службы,

е) через главного бухгалтера

31. Лимит остатка кассы предприятия определяется исходя из:

а) расходов и нужд предприятия;

в) объемов налично-денежного оборота предприятия

с) объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенности его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных средств в учреждения банка;

d) самостоятельно руководителем организации

е) главным бухгалтером самостоятельно.

32. В кассах предприятия наличные деньги сверх установленных лимитов хранятся:

а) да, только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий на срок не более трех дней;

в) да;

с) нет;

d) да, только с разрешением руководства предприятия

е) с разрешением главного бухгалтера

33. Кассовым работникам запрещается:

а) передавать выполнение своей работы другому лицу;

в) выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью, минуя операционных работников;

с) хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгаи ценностями самого банка;

d) выдавать квитанцию вносителю денежной наличности

Принципы бухгалтерского учёта в кредитных организациях

При ведении бухгалтерского учёта кредитные организации должнысоблюдать следующие принципы:

  1. Непрерывность деятельности организации.
  2. Постоянство правил бухгалтерского учёта.
  3. Осмотрительность.
  4. Отражение доходов и расходов по методу «начислений».
  5. Своевременное отражение операций.
  6. Раздельное отражение активов и пассивов.
  7. Преемственность входящего баланса.
  8. Приоритет экономического содержания над юридической формой.
  9. Открытость.
  10. Составление сводного баланса.
  11. Оценка активов и обязательств.
  12. Ценности и документы, отражённые по балансовым счетам на внебалансовых счетах не учитываются

2.Структура Плана счетов кредитной организации.

Планом счетов бухгалтерского учёта называется систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. Кредитные организации до 2013г используют План счетов, утвержденный Положением БР № 302-П от 26. С 1 января 2013 года вступает в действие Положение Банка России № 385-П от 16.07.2012г с одноименным названием, которое отменяет предыдущий нормативный документ, но по структуре и содержанию Плана счетов существенных изменений оно не декларирует.

Структура Плана счетов:

— главы;

— разделы;

— подразделы;

— счета 1 порядка;

— счета 2 порядка;

— признак счета.

Счета синтетического учёта в Плане счетов сгруппированы в 5 глав.

Счета главы «А» «Балансовые счета» предназначены для учёта наличных и безналичных денежных средств, расчётов, привлечённых и размещённых средств, фондов, имущества, результатов деятельности.

Счета главы «Б» «Счета доверительного управления» предназначены для учёта наличных и безналичных денежных средств, расчётов по договорам доверительного управления.

Счета главы «В» «Внебалансовые счета» предназначены для учёта обеспечений, гарантий по расчётным, кредитным, лизинговым операциям, для учета просроченных платежей, средств и ценностей, бланков, находящихся на хранении у банка.

Счета главы «Г» «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» предназначены для учёта кассовых и срочных сделок по возникающим требованиям и обязательствам купли-продажи различных финансовых активов.

Счета главы «Д» «Счета ДЕПО» предназначены для учёта операций с эмиссионными и не эмиссионными ценными бумагами, принадлежащими или переданными кредитным организациям на хранение/учёт в депозитарии.

Балансовые счета главы «А» сгруппированы в 7 разделов:

1. Капитал.

2. Денежные средства и драгоценные металлы.

3. Межбанковские операции.

4. Операции с клиентами.

5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

6. Средства и имущество.

7. Результаты деятельности

Внебалансовые счета главы «В» сгруппированы в 6 разделов:

1. Счета раздела в кредитных организациях не открываются.

2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

3. Ценные бумаги.

4. Расчётные операции и документы.

5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования.

6. Задолженность, вынесенная за баланс.

7. Корреспондирующие счета

В плане счетов, счета глав «А» и «В» расположены в порядке возрастания номеров.

Счета глав «Б», «Г», «Д» в разделы не группируются, расположены по порядку номеров блоками: вначале активные счета, затем пассивные счета.

Особенности построения Плана счетов кредитных организаций

1.Счета в плане счетов характеризуются как: активные, пассивные, парные счета, без признака счёта.

2. Предусмотрена возможность открытия накопительных , транзитных счетов.

3. Наличие счетов по учёту прочих привлечённых и прочих размещённых средств.

4. Ведение учёта валютных и рублёвых операций на одних балансовых счетах.

5. Наличие счетов для учёта операций с нерезидентами.

6. Группировка счетов второго порядка по депозитным, кредитным операциям и срочным сделкам по срокам исполнения.

7.Группировка счетов по операциям с ценными бумагами по видам операций, по эмитентам в соответствии со сроком погашения.

8. Группировка счетов по типам клиентов с учетом правового статуса, вида деятельности и резиденства.

9. Применение двойной записи операций на внебалансовых счетах.

В плане счетов все счета имеют следующую нумерацию:

3 знака – номер счёта первого порядка; первый знак соответствует номеру раздела в главе.

5 знаков – номер счёта второго порядка (к предыдущим трем знакам добавляются два

знака).

Пример 1.

102 «Уставный капитал кредитных организаций»-номер счета первого порядка, первая цифра 1 соответствует номеру первого раздела «Капитал» главы А «Балансовые счета».

10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — номер счета второго порядка.

Пример 2.

202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в инвалюте» — номер счета первого порядка, первая цифра 2 соответствует номеру второго раздела «Денежные средства и драгоценные металлы» главы А «Балансовые счета».

20202 «Касса кредитных организаций»- номер счета второго порядка.

20208 «Денежные средства в банкоматах» и т.д.

3. Порядок записи операций на счетах.

На активных счетах учитывается состав средств и их размещение: основные средства, нематериальные активы, материалы, наличные деньги, средства на корреспондентских счетах, выданные кредиты, дебиторская задолженность и т.п. размещенные средства.

На пассивных счетах учитываются источники образования средств: уставный капитал, средства на счетах клиентов, на депозитах, прибыль, кредиторская задолженность, полученные межбанковские кредиты и т.п. привлеченные средства.

Учет операций на всех счетах ведется методом двойной записи, то есть одна сумма операции одновременно отражается на двух счетах – по дебету одного счета и кредиту другого. Такая взаимосвязь счетов называется корреспонденцией, а корреспонденция счетов с указанием суммы называется проводкой. Проводки бывают простые и сложные. В простых проводках корреспондируют два счета (один по дебету и один по кредиту), в сложных проводках корреспондируют более двух счетов (несколько счетов по дебету и один по кредиту и наоборот).

В активных счетах увеличение информации записывается по дебету, уменьшение — по кредиту, остаток на начало и конец отчётного периода — дебетовый.

В пассивных счетах увеличение информации записывается по кредиту, уменьшение — по дебету, остаток на начало и конец отчётного периода — кредитовый.

Остаток активных счетов на конец отчётного периода определяется следующим образом: остаток на начало отчётного периода плюс дебетовые обороты минус кредитовые обороты.

Остаток пассивных счетов на конец отчётного периода определяется следующим образом: остаток на начало отчётного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.

В парных счетах допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из парных счетов. В начале операционного дня операции записывают по счету, имеющему остаток (сальдо), а при отсутствии остатка — по счету, соответствующему характеру операции. Если в конце дня на счете образуется остаток, противоположный признаку счета (например, на активном счете кредитовый или на пассивном — дебетовый), то он должен быть перенесен на соответствующий парный счет.

На внебалансовых счетах для осуществления двойной записи сумм операций введены счета:

— Пассивный 99999 – счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами;

— Активный 99998 — счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами.

Не допускается корреспонденция балансовых и внебалансовых счетов!

4. Понятие о балансе и принципы его построения.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденными Положением БР № 302-П ( № 385-П ) все совершенные в течение рабочего дня операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации, который составляется за истекший день до 12 часов следующего дня. Баланс печатается по всем балансовым и внебалансовым счетам, определенным рабочим Планом счетов. При отсутствии остатка проставляется ноль.

В ежедневном балансе указываются следующие реквизиты:

-номера счетов первого и второго порядка;

-наименование разделов и счетов баланса;

-признак счета А (активный) или П (пассивный);

-остатки по активным счетам (в рублях и инвалюте в рублевом эквиваленте);

-остатки по пассивным счетам (в рублях и инвалюте в рублевом эквиваленте).

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

-составляется по счетам второго порядка;

-итоги по счетам, разделам и балансу подсчитываются отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка;

-выводятся промежуточные итоги по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам;

-дебетовые и кредитовые остатки показываются в одну строку;

-итоговая сумма по балансу называется «БАЛАНС» (валюта баланса);

-выводится итог «Всего по внебалансовым счетам» (арифметический итог остатков, должен быть равен сумме счетов NN 99998 и 99999);

— выводится «Итого по счетам NN 99998 и 99999» (арифметический итог остатков, должен быть равен сумме всех активных и пассивных внебалансовых счетов)

-ежедневный баланс составляется в рублях и копейках;

-баланс подписываются руководителем и главным бухгалтером, исполнителем.

По счетам глав «Б», «Г», «Д» составляются отдельные балансы, информация формируется вначале по активным счетам, затем по пассивным.

Бухгалтерский учет в банках

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать на одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными.

В плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка ( 102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро. AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201—10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты. Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние — при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако, они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.

Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 Плана счетов «Межбанковские операции» сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.

На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.

В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 — пассивный счет; 30302 ~ активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, расположенными за границей, соответственно 30303 — пассивный и 30304— активный. В этом подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков, как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

Страница: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Другие рефераты на тему «Бухгалтерский учет и аудит»:

  • Аудиторская проверка нематериальных активов
  • Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности
  • Организация и порядок ведения учета трудовых затрат
  • Учет финансового результата работы торгового предприятия
  • Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов сельском хозяйстве

Внебалансовый счет

Стандарты ведения бухгалтерского учета (РСБУ или МСФО) предписывают вести одинарную запись (только по дебету или кредиту) и не рассчитывать сальдо (разницу между приходом и расходом) для таких счетов. Цель ведения внебалансовых записей — отразить хозяйственные операции в отношении активов, не принадлежащих организации.

Положение № 579 Банка России, утвержденное в Министерстве юстиции, выделяет 11 внебалансовых счетов. Например, за пределы формы бухгалтерского баланса выносится стоимость основных средств, сданных и взятых в аренду, материальные ценности в процессе обработки или на ответственном хранении, полученные и выданные обеспечения финансовых обязательств, оборудование в процессе монтажа, товары на комиссии. Отдельную категорию составляют амортизационные отчисления, документы строгой отчетности (бланки, чеки, расписки).

Виды внебалансовых счетов

Каждая компания самостоятельно открывает внебалансовые счета в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности. Например, ГУП (государственные унитарные предприятия) традиционно ведут учет на внебалансовом счете 08, отражая стоимость путевок, выданных сотрудникам профсоюзными организациями. Забалансовые счета можно разделить на три основные группы:

  • Имущество, не находящееся в собственности компании. Группа счетов отражает стоимость материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, монтаже, взятых в аренду. Бухгалтерский учет осложняется необходимостью установить цену актива: работники отправляют запрос собственникам, руководствуются рыночной ценой или проводят собственную условную оценку.
  • Перечень финансовых обязательств и объектов, их обеспечивающих. Группа счетов дает информацию о полученных и отправленных платежах, залогах по кредитам и ссудам, поручительствах, банковских гарантиях. Стоимость активов устанавливается по цене заложенного объекта.
  • Материальные ценности, находящиеся в собственности, но принятые к учету по отдельным правилам. Счета отражают сведения о малоценных активах (например, канцелярские принадлежности), специфическом оборудовании и материалах (например, металлоискатели).

Ведение забалансовых счетов обязательно, если материальные ценности предоставляются во временное пользование (распоряжение).

Инвентаризация имущества, находящегося на внебалансовых счетах, проводится по сличительным ведомостям. Документы подписывают материально ответственные работники, а также участники инвентаризационной комиссии. Задача мероприятия — выявить излишек (недостачу) материальных ценностей и отразить ее на счетах прочих доходов (расходов).

Учет на внебалансовых счетах

Внебалансовые счета не влияют на текущий финансовый результат компании, используются для пояснений к бухгалтерскому балансу. Хозяйственные операции, требующие ведения двойной записи, отражаются на основных забалансовых счетах и одном из двух корреспондирующих.

  • Счет 99998 корреспондирует с пассивными счетами, отражающими стоимость имущества и материальных ценностей, взятых в аренду, на комиссию, ответственное хранение.
  • Счет 99999 корреспондирует с активными счетами, показывающими перечень финансовых активов и обязательств компании.

Корреспондирующие внебалансовые счета ведутся только в рублях, помогают контролировать использование материальных ценностей, оценивать финансовую устойчивость предприятия.

>Бухгалтерские счета

Бухгалтерские счета – это счета, на которых ведется бухгалтерский учет всех хозяйственных операций организации с помощью использования метода двойной записи.

Структура бухгалтерского счета

Счета бухгалтерского учета являются методом группировки отражения операций, пассива и актива.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса. Например 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета – дебет (от латинского «должен»), правая сторона – кредит (от латинского «верит»). Таким образом, на бухгалтерских счетах отражаются:

  • Дебетовый оборот. Он является суммой всех операций, которые отражаются в соответствующей части счета без начального сальдо.

  • Кредитовый оборот. Он представляет, соответственно, сумму операций, отраженных в кредите счета без начального остатка.

  • Сальдо на начало и конец периода. При этом сальдо на конец периода определяется по информации об исходном остатке и кредитовом и дебетовом оборотах.

Отметим, что для одних бухгалтерских счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение. Для других бухгалтерских счетов наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.

Счета бухгалтерского учета и действующее законодательство

План счетов бухгалтерского учета, применяемых в РФ, утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и обязателен к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений. Он используется в компаниях любой формы собственности, использующих метод двойной записи.

План счетов разработан в соответствии с экономической классификацией счетов. В нем приводятся названия и коды статей первого и второго порядка.

План счетов бухгалтерского учета содержит 8 разделов:

  1. Внеоборотные активы.

  2. Запасы производства.

  3. Производственные затраты.

  4. Готовые изделия.

  5. Деньги.

  6. Расчеты.

  7. Капитал.

  8. Финансовый результат.

Отдельным разделом выделяют забалансовые счета.

Отметим, что указанным Приказом Минфина утверждены как сам План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и Инструкция по его применению. Это означает, что в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н можно найти перечень самих бухгалтерских счетов, расшифровку к ним и список корреспондирующих счетов. На основе утвержденного Минфином Плана счетов организация разрабатывает свой рабочий План счетов, являющийся частью Учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. При этом в рабочем Плане счетов организация может уточнять содержание приведенных в Приказе Минфина субсчетов бухучета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета классифицируют:

  • По строению;

  • По экономическому содержанию;

  • По назначению.

Классификация бухгалтерских счетов по строению

Бухгалтерские счета по строению подразделяются на:

  • активные счета;

  • пассивные счета;

  • активно-пассивные счета.

Активные бухгалтерские счета

Активный счет, как следует из его названия, — это бухгалтерский счет, который предназначен для учета активов организации. Увеличение объекта на активном счете отражается по дебету счета, а уменьшение –по кредиту счета. Например, поступление материалов в организацию учитывается по дебету активного счета 10 «Материалы». А списание денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту активного счета 51 «Расчетные счета». Сальдо (остаток) на активных бухгалтерских четах может являться только дебетовым.

Пассивные бухгалтерские счета

Для учета пассивов организации (капитала, резервов и обязательств) предусмотрены пассивные счета. Увеличение обязательств на пассивном счете отражается по кредиту счета, а уменьшение показывается по дебету счета. Например, создание резервного капитала отражается по кредиту пассивного счета 82 «Резервный капитал», а уменьшение уставного капитала показывается по дебету пассивного счета 80 «Уставный капитал». Сальдо в этом случае только кредитовое.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

Необходимо иметь в виду, что ряд бухгалтерских счетов не относится однозначно ни к активным, ни к пассивным. На активно-пассивных бухгалтерских счетах показывают расчеты с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, подотчетными лицами и другими кредиторами и дебиторами. Это, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета может отражаться как уменьшение кредиторской задолженности (пассива), так и увеличение дебиторской задолженности (актива).

Аналогично, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут отражаться операции, ведущие к образованию как актива, так и пассива. Например, если организация приобрела товары (в учете организации данная операция отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60), но еще не оплатила их, то по кредиту счета 60 у организации — покупателя формируется кредиторская задолженность по оплате товаров.

А если организация перечислила аванс поставщику (в учете организации данная операция отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 60 – Кредит счета 51), то до момента поставки товарно-материальных ценностей по дебету счета 60 будет отражаться дебиторская задолженность.

В первом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выступает как пассивный, а во втором случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активным счетом.

Учитывая, что характер счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависит от конкретных хозяйственных условий, данный счет является активно-пассивным счетом.

При этом сальдо по активно-пассивным бухгалтерским счетам может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

Различают счета имущества и источников его образования.

Классификация бухгалтерских счетов по назначению

К таким счетам относятся:

  • Расчетные счета. Такие счета предназначены для учета всех видов расчетов с кредиторами и дебиторами предприятия. Учет ведется в денежном выражении. Счета практически все активно-пассивные;

  • Денежные счета. Такие счета предназначены для учета денежных средств. Счета всегда активные. Учет ведется только в денежном выражении;

  • Инвентарные счета. Такие счета предназначены для учета имущества организации. Счета всегда активные. Учет ведется в денежных и натуральных измерителях;

  • Собирательно-распределительные счета. Такие счета предназначены для учета косвенных затрат, требующих предварительного распределения. Счета всегда активные;

  • Регулирующие счета. Такие счета уточняют оценку отдельных видов имущества. По ним уточняется стоимостная характеристика объектов, которые отражаются на базовых статьях. Они не обладают самостоятельным значением, а несут дополняющую функцию. Учет ведется в денежном выражении. Счета всегда пассивные;

  • Операционные счета. Эти статьи используются для отражения расходов, которые касаются выполнения операций в ходе заготовления, выпуска и продажи продукции, изделий, услуг, работ;

  • Калькуляционные счета. Такие счета предназначены для учета и контроля затрат и для определения себестоимости;

  • Отчетно-распределительные счета. Такие счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами;

  • Фондовые счета. Такие счета предназначены для учета и контроля за капиталом предприятия. Счета всегда пассивные;

  • Операционно-результативные счета. Такие счета предназначены для выявления результата хозяйственной деятельности. Счета активно-пассивные. Учет ведется в денежном выражении. Фондовые счета показывают источники образования собственных средств компании: добавочный, уставной и резервный капиталы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль. По их кредиту отражается увеличение активов, по дебету — затраты (использование);

  • Финансово-результативные счета. Такие счета предназначены для учета накопления и потерь как финансового результата. Счета активно-пассивные.

Балансовые и Забалансовые бухгалтерские счета

Бухгалтерские счета также можно разделить на две группы:

  • Балансовые счета;

  • Забалансовые счета.

Балансовые счета — это все балансовые счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Забалансовые счета

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Учет на забалансовых счетах ведется без использования метода двойной записи. Записи делаются в специальных ведомостях по графам «приход» и «расход». В плане счетов нумеруются тремя знаками с 001 по 011. Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не являющегося собственностью организации.

Бухгалтерские счета и Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток.

В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:

  • Наименования статей

  • Начальное сальдо

  • Кредитовые и дебетовые обороты за определенный (отчетный) период

  • Конечный остаток

После подсчета по всем графам получается три пары равенства:

  1. Начальное сальдо по Дебету всех счетов должно соответствовать этому же показателю по Кредиту всех счетов.

  2. Итог оборота по Дебету всех счетов равняется этой же величине по Кредиту всех счетов.

  3. Конечное сальдо по Дебету всех счетов соответствует этому же показателю по Кредиту всех счетов.

Баланс и бухгалтерские счета

Баланс представляет собой метод экономической группировки и обобщения сведений об имуществе компании по размещению и составу. В нем также отражается информация по источникам формирования ценностей в денежном выражении на конкретную дату. В баланс включены активная и пассивная части. Их итоги равны. В активе отражается конкретное имущество, которое находится в собственности компании. Пассивная часть показывает источники его формирования.

Балансовые и забалансовые счета

По месту расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:

· на балансовые;

· на забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99).

На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества.

Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций – владельцев.

Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011).

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи – только по дебету (увеличение – данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение – их возврат прежнему владельцу).


Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации – владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

Двойная запись

Двойная запись – это специфический бухгалтерский прием.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы – это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

· денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;

· товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;

· объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

§ обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) – сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

§ капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.

Понятие «требования» в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета – допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это – основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи – одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Таким образом, двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета – с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Внимание: правило, не имеющее исключений, – для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.

Если такое равенство не достигнуто, то это является следствием следующих ошибок:

· вместо кредита записан дебет или наоборот;

· неправильно выведено сальдо счета;

· при перенесении сальдо в баланс допущена ошибка;

· неправильно подсчитана валюта баланса.

Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств, то между счетами, на которых записана соответствующая операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Так, например, оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в одной и той же сумме.

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.

Счета при этом называются корреспондирующими.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт хозяйственной деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д–т 60 К–т 51 – отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности.

Подчеркиваем еще раз необходимость составления бухгалтерской проводки только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

§ определить экономическое содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над формой);

§ признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

§ технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции.

Бухгалтерские проводки бывают следующих видов:

§ простые проводки, в которых указываются два корреспондирующих счета;

§ сложные проводки, в которых взаимодействуют более двух корреспондирующих счетов.

На практике чаще всего встречаются простые проводки.

При осуществлении простых проводок в хозяйственной операции участвуют только два учитываемых объекта.

Что такое внебалансовые счета банка: классификация и порядок работы

Любое финансовое учреждение для обеспечения своей деятельности вынуждено вести целый ряд разнообразных реквизитов. В частности, есть как балансовые, так и внебалансовые счета. Рассмотрим, что это такое, для чего применяется, и какие есть нюансы работы.

Что это?

Внебалансовый счёт – это реквизит, используемый для учёта средств, не относящихся к собственности финансовой организации.

Ниже рассмотрим разновидности явления и цели его применения.

Для чего нужны внебалансовые счета?

Основное назначение такого счёта заключается в:

  • обобщении сведений о матценностях;
  • фиксации поступления, расхода и перемещения материальных ценностей, который контролируются учреждением;
  • сопровождении и контроле за осуществлением хозопераций.

Поступающие в компанию средства (определённого типа) отмечаются в дебете внебалансовых счетов, в то время как при их выбывании они проводятся по кредиту.

Примечание 1. Внебалансовые счета никогда не пересекаются между собой и с другими реквизитами.

Номер внебалансового счёта всегда начинается с цифровой пары “99”. При этом двузначный номер предназначен для счетов второго порядка, трёхзначный – для третьего. Закономерность прослеживается до пятого порядка.

Какие есть виды?

Специфика применения внебалансового счёта зависит, кроме прочего, и от того, о какой разновидности реквизита идёт речь. Финансовая деятельность многогранна и часто протекает в обстоятельствах периодических изменений экономической ситуации. Это также оказывает влияние на то, какие счета применяются. Плюс важны цели и задачи, которые решаются на текущем отрезке времени бизнесом.

С некоторой условностью можно выделять следующие категории ВБС:

  1. Создаваемые для ведения учёта того имущества, что не относится к собственности учреждения. Это могут быть предметы, либо находящиеся в аренде, либо помещённые для хранения под ответственность компании.
  2. Необходимые для обеспечения организации и учёта её обязательств, установленных договорами и другими документами.
  3. Создаваемые для ведения учётных мероприятий касательно других единиц материального имущества и объектов/предметов малой ценности.

Примечание 1. На счетах второй группы, описанной в перечне, банки обычно хранят различные сведения о залогах, гарантиях и поручительствах. Важный нюанс: учёт обеспечения зависит от стоимости заложенного объекта.

Примечание 2. Что касается третьей категории, то тут в документации по счёту отражают учёт специальной одежды для банковских работников и оборудования, используемого в их рабочей деятельности. Если говорить о малоценных предметах: сюда закон относит матценности стоимостью менее 40 000 рублей за штуку. Причём порог этот компания вправе менять – всё зависит от актуальных нужд. Ценовое ограничение такого имущества обязательно фиксируется в банковской учётной политике, если оно установлено в самостоятельном порядке учреждением.

Экономические нюансы

У такого специфического явления, как внеблансовый счёт, есть определённые правила применения.

Например, на ВБС нельзя отражать те матценности, что уже состоят на учёте балансовых счетов. Это касается вообще деятельности всех кредитно-финансовых организаций в России.

Однако есть и свои исключительные обстоятельства: иногда “двойное” отображение допускается. Исключения можно предусмотреть в документации, касающейся учётной процедуры учреждения. Главное – свериться с соответствующими положениями актов Центробанка.

Важно! В итоге можно сказать, что на внебалансовых счетах хранят информацию об арендованном имуществе или принятом под ответственное хранение, а также на комиссию, для переработки, проведения монтажных работ и пр.

В контексте работы банков и других кредитных компаний составным элементом ВБС могут быть:

  • обязательства лиц, оформивших кредит на срочных основаниях;
  • денежные резервные фонды (резервы монет и банкнот);
  • расчётная документация, инкассируемая кредитно-финансовым учреждением;
  • обеспечение займов;
  • отчётные формы;
  • безнадёжные задолженности, подлежащие списанию из-за отсутствия реальной возможности взыскать их;
  • бланки банковских ценных бумаг;
  • аккредитивы к оплате;
  • т.д.

Примечание 3. Закон предусматривает одиннадцать разновидностей ВБС: все они могут быть открыты и внесены в собственный учётный план организацией в самостоятельном порядке, если есть такая необходимость.

Теперь, когда мы немного вникли в суть явления, можно перейти к рассмотрению сугубо практических вопросов. И первым в очереди стоит тема документов.

Определяющие документы

Ранее порядок ведения деятельности банка, связанной с балансом, определялся содержанием такого документа, как Положение №302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”.

Этот документ был утверждён Центробанком РФ 26 марта 2007 года, однако на сегодня свою силу утратил. Зачем же тогда его упоминать? Дело в том, что пункты данного нормативного акта в большинстве своём так или иначе продолжают действовать в рамках прочих распоряжений и положений – как Банка России, так и других высоких инстанций. Они регулируют работу со счетами и, в частности, определяют правила их ведения.

Помимо общепринятых нормативных актов и законов, есть локальная документация, также играющая большую роль в вопросах использования ВБС, и субъективные моменты развития компании:

  • политика учётной деятельности каждого отдельно взятого банка;
  • руководства, разработанные для внутреннего использования.

Сегодня в силу нестабильности экономической ситуации в мире и в России периодически происходят изменения в финансовой сфере. Это неизбежно влияет на работу банков и других кредитных учреждений – как в общем смысле, так и применительно к отдельным моментам.

Необходимо держать руку на пульсе и отслеживать всю информацию, поступающую сверху, из властных структур и от ЦБ РФ. Порядок работы со внебалансовыми счетами также не отличается статичностью с точки зрения нормативного регулирования.

Ведение внебалансовой документации

ВБС – это реквизит, который по определению не имеет никаких сведений о балансе кредитной компании. По этой причине двойная запись по такому счёту не практикуется.

Как мы уже отмечали выше, порядок следующий:

  • имущество, какие-либо материальные ценности поступают в распоряжение банковского учреждения и отражаются в дебетовой части реквизита;
  • в кредитной же части счёта отражается выведение ценностей из-под ответственности финансовой организации.

Примечание 4. Правила, регламентирующие организацию бухгалтерского учёта, позволяют условно разделять данные реквизитов на активные и пассивные. Это зависит от их экономического содержания.

Важно! Если есть необходимость в двойной записи, можно применять внебалансовые счета: 99999 – пассивный, 99998 – активный. При этом активные главы реквизита корреспондируют с 99999, а пассивные – с 99998.

Ситуация, описанная выше, имеет место быть, когда по причине изменений в валютных курсах происходит переоценка остатков вне баланса.

Большая часть ВБС – активные. Пассивными являются:

  • те, что предназначены для учёта недовнесённых в фонд обязательного резервирования средств;
  • источники финансирования вложений капитала банка;
  • банковские гарантии.

Важно понимать описанные положения, чтобы корректно вести финансовую деятельность и применять ВБС согласно его назначению.

Специфика работы с реквизитом

На первый взгляд может показаться, что из-за отсутствия прямой связи между внебалансовыми счетами и активами организации нет нужды вести учётную документацию. На практике всё несколько иначе.

При условии грамотного использования ВБС можно:

  • сформировать полноценное представление о качестве работы банка;
  • избежать трудностей в процессе аудиторских проверочных мероприятий;
  • установить действительный размер налоговых выплат, удерживаемых с кредитно-финансового учреждения.

Как видим, учёт по реквизиту существенно облегчает жизнь любой компании.

Важно! Игнорирование внебалансовых документов, некорректное или неполное внесение сведений о матценностях, которые находятся в распоряжении учреждения, – всё это может привести к наложению штрафных санкций на руководящих должностных лиц.

Примечание 5. Наибольшие сложности вызывает занесение сведений по тому имуществу, которое банк или арендовал, или взял в лизинг. Обычно бухгалтер, ответственный за проведение операции, не располагает информацией о цене того или иного актива. Отсюда следует, что определение его стоимости при принятии на учёт вызывает, как минимум, сложности, а то и вообще невозможно.

Как решается такая проблема? Путей тут три штуки:

  • обратиться к поставщику имущества и запросить цены;
  • составить отчёт по стоимости на рынке (либо самостоятельно, либо с помощью лицензированных оценщиков);
  • внести матценности в отчёт, оперируя условной или количественной оценками.

Если арендованное имущество – это недвижимость, можно отправить запрос в Бюро технической инвентаризации на предмет стоимости.

Инвентаризация

Все перемещения имущества, не относящегося к собственности банка, находят отражения на ВБС соответствующих категорий.

И перенос, и списание матценностей со внебаланса оформляются документально – в порядке, принятом в конкретной организации.

Например: поступление фиксируют в накладных или ордерах, а списание – в актах по заранее определённой форме.

Важно! ВБС систематически проходят через процесс инвентаризации. Это строгое правило. Работу выполняет специальная комиссия, которая сверяет данные и формирует ведомости. Также в процедуре занято лицо, несущее материальную ответственность за ту или иную группу активов.

В завершение инвентаризации ведомости и акты, отражающие итоги проверки, визируются всеми участниками.

Учёт денежных средств, которые не находятся в собственности финансового учреждения, – важный момент его деятельности. Этой цели и служат внебалансовые счета.

13.2.5. Глава В. Внебалансовые счета

Счета главы В предназначены для учета ценностей и документов, принятых на хранение, инкассо, комиссию, а также бланков ценных бумаг, других бланков, вкладных книжек, банковских расчетных карт и др.

Внебалансовые счета этой главы по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи с применением двух технических счетов: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные – со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета – на другой пассивный счет. Глава В включает шесть разделов (табл. 13.8), которые начинаются с цифры 2.

Таблица 13.8

Разделы главы В

Название раздела

Номера

счетов

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

Раздел 3. Ценные бумаги

907,908

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс

Раздел 7. Корреспондирующие счета

99998, 99999

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Счета раздела предназначены для учета неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, неоплаченной стоимости долей (их частей) уставного капитала – в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью.

Раздел 3. Ценные бумаги.

На счетах этого раздела учитываются бланки ценных бумаг:

  • – бланки собственных ценных бумаг, предназначенных для распространения, – счет первого порядка 907 «Неразмещенные ценные бумаги»;
  • – бланки ценных бумаг других эмитентов – счет 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов». Счета предназначены для учета бланков ценных бумаг, полученных по договорам комиссии или поручения для продажи первым владельцам.

Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке: 1 рубль за 1 бланк. Все счета раздела активные.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

В раздел включены счета по учету расчетных операций и документов, расчетов по обязательным резервам, операций с валютными ценностями, а также учет разных ценностей и документов.

Счет первого порядка 909 «Расчетные операции» включает активные счета второго порядка по учету картотеки расчетных документов:

  • – счет 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцента для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» для учета сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта. В аналитическом учете кредитной организации ведется картотека (К 1) по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа;
  • – счет 90902 «Распоряжения, нс оплаченные в срок» для учета сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. В аналитическом учете кредитной организации ведутся картотека (К 2) и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика;
  • – счет 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» для зачета сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации. В аналитическом учете Банка России ведутся картотека (К 3) и лицевые счета по каждой кредитной организации.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования.

Счета этого раздела предназначены для учета полученного обеспечения предоставленных кредитов и активов, переданных в обеспечение.

На соответствующих счетах второго порядка счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства» ведется учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных гарантий и поручительств. Также счет 913 предназначен для учета неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности.

Для учета балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств и номинальной стоимости приобретенных прав требований в разделе предусмотрен активный счет 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера».

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.

Раздел состоит из трех основных счетов:

  • – счет 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» для отражения начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями Банка России начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу нс проводятся, а отражаются по внебалансовому счету 916;
  • – счет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» для отражения неполученных процентов по списанной из-за невозможности взыскания задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам;
  • – счет 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» для отражения списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности за счет резервов на возможные потери.

Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Раздел содержит два специальных счета:

  • – активный счет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;
  • – пассивный счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Указанные счета применяются для отражения операций по внебалансовым счетам методом двойной записи. Учет операций по этим счетам ведется только в рублях. Применение счетов 99998 и 99999 вызвано необходимостью балансировки униграфической записи на внебалансовых счетах для получения балансов по главе В.

Балансовые счета

В бухгалтерском учете балансовые счета — это учетные позиции, показатели которых отражаются в балансе. Все они имеют дебет и кредит. Сумма операций по дебету счёта — дебетовый оборот. Сумма операций по кредиту, — кредитовый оборот. Результат соизмерения оборотов по дебету и кредиту — остаток или сальдо по счёту.

Назначение балансовых счетов — учет собственного имущества предприятия.

Балансовые счета подразделяют на:
— синтетические — счета первого порядка. Их номер обозначается тремя цифрами;
— аналитические — счета второго порядка. Их нумеруют пятью цифрами, причем первые три из них — номер счета первого порядка.

Балансовые счета — виды и характеристики

Основные виды балансовых счетов:
— активные, предназначенные для учета активов предприятия. В них уменьшение средств отражается по кредиту, а увеличение — по дебету, а сальдо бывает только дебетовым;
— пассивные, используемые для учета источников пополнения активов компании. На них уменьшение источников записывается по дебету, а увеличение — по кредиту. Их сальдо всегда будет кредитовым;
— активно-пассивные, имеющие свойства двух предыдущих разновидностей счетов.

Существуют и другие виды балансовых счетов: основные, контрарные, регулирующие, дополнительные. Все они предназначены для уточнения расчетов.

Балансовые счета организаций

В банках на балансовых счетах организаций ведутся учетные операции с активами, поступающими от предприятий, учреждений. Так, на счетах первого порядка 10203 и 10204 учитываются акции финансового учреждения, принадлежащие, соответственно, государственным предприятиям и организациям и негосударственным организациям. В разделах 402-409 отражаются операции по обслуживанию клиентов банка, с глубокой детализацией по видам активов, по типам организаций, конкретно по каждому предприятию.

Балансовые счета физических лиц

На балансовых счетах физических лиц финансовые учреждения учитывают операции, проводимые с документами или денежными средствами физических лиц. Например, счет второго порядка 10205 — отражает уставный капитал кредитных организаций, сформированный акциями, находящимися в собственности физических лиц. Счет первого порядка 423 «Депозиты физических лиц» — отражает средства физических лиц, размещенные в виде вкладов. Используются и другие учетные позиции для проведения операций с банковскими картами граждан или ценными бумагами.

Балансовые счета юридических лиц

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, финансовые учреждения отражают учетные операции, проводимые с активами, принадлежащими учреждениям, компаниям на балансовых счетах юридических лиц. В качестве примера можно привести счета 61140, 61164, 40802 или 410-407. Именно на них учитывают переводы иностранной валюты, движение по лицевым счетам и другие операции. Для каждого клиента банка, для каждого типа операций выполняется детализация. Порядок формирования номеров счетов второго порядка и структура счетов должны подчиняться общим принципам.

Номер балансового счета

Номера балансовых счетов определяются планом счетов бухгалтерского учета и имеют установленное обозначение, структуру, определенное количество субсчетов, назначение. Так, денежные средства учитываются на счете 202, операции с клиентами — на счетах 401-479. Зная номер балансового счета, можно точно определить какие виды операций учитываются с его помощью. Принятый план счетов обязателен для всех кредитных организаций и способствует унификации бухгалтерского учета.

Совет от Сравни.ру: Для безошибочного отнесения операций на соответствующий счет, стоит воспользоваться разъяснениями к плану счетов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *