Надо ли платить НДФЛ с подарков?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1. Налогообложение НДФЛ в зависимости от дарителя

Обязанность платить НДФЛ с подарков зависит от того, кто и какой подарок вам подарил.

1.1. Подарок получен от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он обязательно должен уведомить вас об этом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Тогда вам придется самостоятельно уплатить НДФЛ.

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно.

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков — 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом и налоговая ставка равна 13% (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ). В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В уведомлении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ, которое вам должен направить работодатель, также указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от работодателя

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб., но не смог удержать и уплатить за него НДФЛ в бюджет, о чем уведомил работника. Иванов М.А. должен самостоятельно уплатить НДФЛ.

Сумма налога составит 2 080 руб. ((20 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Подарок получен от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, то есть имеющие общих отца или мать (ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Подарок получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарено (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

• недвижимое имущество;
• транспортное средство;
• акции, доли, паи.

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от неродственника

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Исполнение обязанности по уплате НДФЛ

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

• рассчитать его сумму (за исключением случая, когда налог рассчитан и указан работодателем в уведомлении), заполнить и сдать налоговую декларацию;
• уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации — до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация сдается в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание. Для заполнения декларации вы можете воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Программные средства / Декларация».

Уплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Связанные вопросы

Когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог?

Полезная информация по вопросу

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Как и когда удержать НДФЛ с подарка работнику

НДФЛ с подарка по общему правилу должен быть удержан работодателем непосредственно из дохода при его выплате и перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 226, п. 6 ст. 226 НК РФ). Вопросов не возникает, если подарок выдается деньгами.

Если же подарок выдается в натуральной форме, то удержать НДФЛ нужно из ближайшей денежной выплаты, соблюдя при этом требование о том, чтобы удерживаемый налог не превысил 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, когда денежные выплаты сотруднику не планируются, а также когда НДФЛ так и не был удержан до конца календарного года, работодатель должен не позднее 1 марта следующего года сообщить такому физлицу, а также в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение оформляется в виде справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

А какой для подарка код дохода НДФЛ будет в этой справке? В общем случае для подарков установлен код 2720. Но при выдаче подарков ветеранам или инвалидам ВОВ, труженикам тыла и иным категориям лиц, перечисленным в п. 33 ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указывается код дохода 2790 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Налогообложение ценных подарков

Каждая организация имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок, в том числе поощрять своих сотрудников, которые добросовестно исполняют обязанности.

При рассмотрении вопроса о налогообложении подарков необходимо уточнить, предусмотрены ли подобные виды поощрений в коллективном договоре и (или) трудовых договорах с сотрудниками. Предположим, что в коллективном договоре и трудовых договорах с сотрудниками не оговорен порядок поощрения за производственные заслуги ценными подарками.

Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Однако в этой же статье говорится о том, что данные виды выплат включаются в расходы на оплату труда только в том случае, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективным договором. Если в локальных нормативных актах организации отсутствует закрепленный порядок премирования работников, то расходы на приобретение подарков не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль организации, т.е. не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством при определении налоговой базы по НДФЛ должны быть учтены все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При вручении работникам организации подарков появляется объект налогообложения, что приводит к возникновению у организации обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ со стоимости подарков.

Учитывая, что в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ стоимость подарков считается доходом одаряемого, организации, практикующие вручение подарков физическим лицам, признаются по отношению к ним налоговыми агентами и независимо от стоимости подарка должны представлять указанные сведения в налоговый орган. Причем, если стоимость врученных работникам подарков не превышает 4000 руб. за календарный год, она признается доходом, не подлежащим налогообложению.

Единый социальный налог. Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236).

Учитывая, что расходы в виде врученных работникам подарков не были учтены для целей налогообложения прибыли, стоимость этих подарков не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу достаточно обширна, что свидетельствует о настойчивом стремлении налоговых органов привлечь организации, практикующие вручение подарков своим работникам, к налоговой ответственности. Во всех без исключения случаях суды поддерживают именно налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2004 N Ф04/3774-453/А67-2004).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Вопросы, связанные с исчислением, порядком и сроками уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражены в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно п. 2 ст. 10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу. Поскольку стоимость подарков не включена в налоговую базу по ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не следует.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (в ред. от 11.04.2005 N 207), страховые взносы начисляются и уплачиваются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному Федеральным законом, исходя из классификации профессионального риска отрасли. Исключение составляют выплаты, поименованные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Данный Перечень является закрытым, что делает невозможным расширенное толкование содержащихся в нем норм. Учитывая, что в этом документе про подарки ничего не сказано, со стоимости врученных работникам подарков все же нужно начислять страховые взносы вне зависимости от источника выплат.

Пример 1. Работнику в январе был вручен ценный подарок за достижение определенных качественных показателей в работе — телевизор стоимостью 6000 руб. Заработная плата работника за январь составила 12 000 руб. Работник является отцом двух несовершеннолетних детей. Ни в трудовом договоре с сотрудником, ни в коллективном договоре не оговорены условия премирования работника подарками за производственные заслуги. В данном случае налоговой базы по налогу на прибыль не возникает.

Налогооблагаемый доход работника составил 14 000 руб. (12 000 + 6000 — 4000). Вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, должны быть предоставлены работнику в размере 1600 руб. (600 х 2 + 400), поскольку доход работника не превысил 20 000 руб. Таким образом, НДФЛ, исчисленный с доходов работника, составил 1612 руб. .

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за январь составили 36 руб. .

Налоговой базы по ЕСН в данном случае не возникает.

Допустим, что в коллективном договоре и (или) трудовых договорах (контрактах) предусмотрено поощрение сотрудников за производственные результаты ценными подарками. Однако необходимо помнить, что в локальных актах организации должно быть оговорено, за какие именно заслуги премируются (поощряются) сотрудники: например, за достижение определенных результатов труда с указанием по возможности наиболее полного перечня возможных количественных и качественных характеристик.

При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

В этом случае организация имеет право учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость подарков, приобретенных для сотрудников.

НДФЛ. Стоимость подарков включается в налоговую базу по НДФЛ на перечисленных основаниях: налоговая база складывается из всех доходов работника, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме.

ЕСН. В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ. Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, т.е. не облагаются ЕСН. Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению ЕСН.

На основании изложенного если условия о предоставлении работникам поощрений (в виде подарков), утвержденные локальным актом организации, внесены в трудовые договоры, заключенные организацией со своими работниками, то суммы стоимости ценных подарков, а также денежные вознаграждения классифицируются как расходы на оплату труда, т.е. выданные за определенные достижения в работе и подлежащие обложению ЕСН.

НДС. Пунктом 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признается реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

При вручении подарков работникам, что не может быть классифицировано иначе, как безвозмездная передача, возникает объект налогообложения. Следовательно, организация обязана начислить к уплате в бюджет НДС со стоимости подарков. При реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС. Принципы определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения приведены в ст. 40 НК РФ: принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Следует обратить внимание на то, что при вручении работникам подарков, приобретенных за плату у сторонних поставщиков, организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной поставщику. В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычетам. Исходя из этого НДС, уплаченный организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, предполагая, что в коллективном договоре с сотрудником оговорен порядок премирования и награждения за производственные показатели.

Налоговая база по НДФЛ и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не изменится.

Налоговая база по ЕСН в январе составила 18 000 руб. (12 000 + 6000). Сумма начисленного ЕСН (с учетом взносов на пенсионное страхование и в фонды медицинского страхования) составила 4680 руб. (18 000 х 26%).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 41, Кредит 60 — 5084,75 руб. — отражена покупная стоимость телевизора при его приобретении,

Дебет 19, Кредит 60 — 915,25 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная при покупке телевизора,

Дебет 68-2, Кредит 19 — 915,25 руб. — принят к вычету НДС,

Дебет 60, Кредит 50-1, 51 — 6000 руб. — оплачен продавцу телевизор,

Дебет 91-2, Кредит 41 — 5084,75 руб. — списана стоимость телевизора,

Дебет 91-2, Кредит 68-2 — 915,25 руб. — начислен НДС при передаче телевизора,

Дебет 70, Кредит 68-1 — 1612 руб. — удержан НДФЛ, исчисленный со стоимости подарка,

Дебет 20, 26, Кредит 69 — 4680 руб. (в разрезе субсчетов) — начислен ЕСН со стоимости телевизора,

Дебет 20, 26, Кредит 69-11 — 36 руб. — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

О.Тюрина

Аудитор

ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам

Актуально на: 7 июля 2016 г.

Работодатель может подарить подарок работнику по разным случаям: к юбилею сотрудника, к Новому году или вовсе потому, что периодическое вручение подарков предусмотрено коллективным договором. По общему правилу выплаты и вознаграждения работнику в натуральной форме включаются в базу для начисления страховых взносов в виде их стоимости (ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос: облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам?

Формально да, подарки облагаются страховыми взносами, так как их дарят работникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Особенно если в соответствии с внутренними документами организации подарки получают те работники, которые достигли определенных производственных показателей. Это явно свидетельствует том, что подарок работнику дарят за труд.

Вместе с тем, выплаты и вознаграждения, полученные работником на основании гражданско-правового договора (ГПД), предметом которого является переход права собственности, взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Договор дарения как раз является таким ГПД (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, врученных сотруднику по договору дарения, взносы начислять не надо. И данную позицию не раз высказывали контролирующие органы (Письма Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, ПФР N НП-30-26/9660, ФСС N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Минздравсоцразвития от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). А Минтруд отмечал, что это правило работает независимо от стоимости подарка (Письмо Минтруда от 22.09.2015 N 17-3/В-473).

Кроме того, необходимо учитывать, что в случаях, когда стоимость подарка превышает 3000 руб. и дарителем выступает юридическое лицо, договор дарения в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме в соответствии с гражданским законодательством (п. 2 ст. 574 ГК РФ). То есть независимо от вопроса начисления взносов.

Обложение подарков НДФЛ и страховыми взносами

Обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно. Все зависит о того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику.

НДФЛ с подарков

Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же придерживаться позиции, что ценный подарок – это стимулирующая выплата (т. е. считать его оплатой труда в натуральной форме), опять возникает спорный момент. По нашему мнению, в таком случае неудержание НДФЛ со всей суммы (в т. ч. и 4000 руб.) неправомерно.

В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна. По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компаниями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ)). Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (пост. ФАС СЗО от 20.02.2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам. Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы.

Таким образом, при вручении ценного подарка работнику в честь праздника компания должна оформитьдоговор дарения в письменном виде. В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Отметим, что согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст. 574 ГК РФ) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 рублей. Однако в Законе № 212-ФЗ нет указания на это ограничение, поэтому стоимость подарка в данном случае не имеет значения.

В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон (см. образец).

Образец договора дарения при вручении ценного подарка работнику в честь праздника

Предлагаем вашему вниманию таблицу, которая кратко описывает, как необходимо учитывать налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы на подарки.

Налоги и страховые взносы с подарков

Учет расходов на подарки

Приведем пример учета расходов на ценные подарки для работников.

ПРИМЕР

В марте 2016 г. компания на основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена трудовыми договорами) преподнесла менеджеру Мироновой М. А. ценный подарок – мультиварку за успехи в работе, в частности, за заключение ряда крупных контрактов. Стоимость подарка – 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Кроме того, в июле Миронова М. А. отмечает свой день рождения. В честь данного события компания подарила ей вазу стоимостью 1180 руб. (включая НДС – 180 руб.).

В марте 2016 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 4720 руб. – оприходована приобретенная у поставщика мультиварка. НДС включается в стоимость товара (п. 4 ст. 170 НК РФ);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 – 4720 руб. – вручен подарок за трудовые достижения;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73 – 4720 руб. – стоимость подарка за трудовые достижения учтена в расходах;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» – 613,6 руб. (4720 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 – 1425,44 руб. (4720 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС России, а также на «травматизм» (0,2%);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) – оприходована приобретенная у поставщика ваза;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 руб. – учтен НДС с приобретения вазы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 180 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 41 – 1000 руб. – вручен подарок работнику ко дню рождения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 180 руб. (1000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости подарка ко дню рождения.

Так как расходы на подарок сотруднице в честь дня рождения не относятся к производственной деятельности компании и соответственно являются экономически необоснованными, в налоговом учете стоимость подарка не отражается, а в бухгалтерском учете списывается на прочие расходы. Вследствие этого возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» – 200 руб. (1000 руб. х 20%) – отражена сумма ПНО по стоимости подарка ко дню рождения.

Эльвира Канбекова, старший бухгалтер компании Acsour

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»