Отдельный баланс

Пример положения об обособленном подразделении

УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО \»Компания \»Название\»
________________ А.А. Иванов

ПОЛОЖЕНИЕ
об обособленном подразделении
общества с ограниченной ответственностью \»Компания \»Название\»
в городе Ярославль

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью \»Компания \»Название\», именуемое далее \»Подразделение\», создано по решению директора ООО \»Компания \»Название\» (Приказ N 22 от 30 октября 2006 г.).

1.2. Место нахождения Подразделения: Россия, 191040, г. Ярославль, пр-кт Лиговский, д. 5, корп. 1, оф. 1.

1.3. Подразделение действует в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иным действующим законодательством РФ, а также Уставом общества и настоящим Положением.

1.4. Подразделение не является юридическим лицом.

1.5. По месту нахождения Подразделения оборудованы стационарные рабочие места.

1.6. Подразделение не является филиалом или представительством общества. Подразделение возглавляет руководитель Подразделения, назначаемый директором ООО \»Компания \»Название\». Руководитель Подразделения вправе совершать сделки от имени и в интересах общества только на основании доверенности, выданной директором общества.

2. ЦЕЛИ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

2.1. Целями деятельности Подразделения являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

2.2. Для достижения своих целей Подразделение, руководствуясь законодательством, а в необходимых случаях — на основе лицензий, выданных Обществу, осуществляет деятельность, соответствующую основным направлениям деятельности общества, указанным в его учредительных документах.

3. ПРАВОВОЙ СТАТУС ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

3.1. Подразделение обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности в пределах, определяемых настоящим Положением.

3.2. Подразделение самостоятельно, с учетом планов общества планирует свою деятельность, определяет перспективы своего развития.

3.3. Подразделение реализует продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым по согласованию с Обществом.

3.4. Подразделение имеет право от имени общества участвовать в деятельности и сотрудничать в другой форме с международными общественными, кооперативными и иными организациями, осуществлять иные права и нести другие обязанности в соответствии с действующим законодательством.

4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ОБЩЕСТВА ПО ОТНОШЕНИЮ К ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ

4.1. Общество имеет право:

— участвовать в управлении делами Подразделения в порядке, определяемом законодательством, Уставом общества и настоящим Положением;

— получать прибыль от деятельности Подразделения;

— получать информацию о деятельности Подразделения по первому требованию.

4.2. Общество обязано:

— принимать участие в финансировании и материально-техническом обеспечении деятельности Подразделения в порядке, в размерах и способами, предусмотренными настоящим Положением и решениями общества;

— исполнять принятые на себя в установленном порядке обязательства по отношению к Подразделению;

— оказывать Подразделению содействие в осуществлении им своей деятельности.

5. УПРАВЛЕНИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ

5.1. Подразделение возглавляет руководитель.

5.2. В вопросах организации работы Подразделения руководитель действует на основе единоначалия.

5.3. Руководитель Подразделения:

— обеспечивает выполнение решений общества, касающихся деятельности Подразделения;

— самостоятельно решает все вопросы деятельности Подразделения, отнесенные настоящим Положением к ведению Подразделения;

— на основании доверенности, выданной Директором общества, совершает сделки, стороной в которых от имени общества выступает Подразделение, представляет интересы Подразделения в Обществе и на всех российских и иностранных предприятиях, в учреждениях и организациях;

— на основании доверенности и решений общества распоряжается имуществом Подразделения;

— осуществляет иные полномочия, отнесенные к его ведению законодательством, настоящим Положением или решениями общества.

5.4. Персонал Подразделения формирует директор общества, который утверждает структуру и штат Подразделения.

5.5. Ответственность за хранение и ведение трудовых книжек сотрудников, работающих в Подразделении, несет руководитель Подразделения.

6. КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

6.1. Проверки деятельности руководителя и результатов финансово-хозяйственной деятельности Подразделения производятся по поручению общества или по собственной инициативе.

7. ИНЫЕ УСЛОВИЯ

7.1. Во всем, что не урегулировано настоящим положением, Подразделение и Общество руководствуются в своей деятельности действующим законодательством РФ.

Директор ООО \»Компания \»Название\» А.А. Иванов

Отдельный баланс в обособленном подразделении

Обособленные структурные подразделения организации могут быть двух видов: не выделенные на отдельный баланс и выделенные на отдельный баланс. В нижеприведенном материале рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.

Специфика системы учета и оформления документов в организациях, имеющих обособленные подразделения, характерна такими факторами, как ведение раздельного учета и выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. При этом обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения головной организации, но и в признаках самостоятельности, к которым можно отнести наличие собственного штата работников, собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе в рамках баланса головной организации.

Следует обратить внимание читателей на то, что в настоящее время в действующем бухгалтерском законодательстве нет понятия «отдельный баланс». Напомним, что ранее в п. 3.4 ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, утратившего силу с 1 января 2000 г., было определение отдельного баланса как системы показателей, формируемой подразделением организации и отражающей его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В ныне действующем ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, не содержится подобного определения. При этом в Письмах Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 и от 2 июня 2005 г. N 03-06-01-04/273 указано, что необходимо установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату. Перечень этих показателей и будет являться отдельным балансом обособленного подразделения.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

Конкретный перечень показателей головная организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам — также в положении о филиале (представительстве).

Учетная политика

Отметим, что существуют два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями — централизованный и децентрализованный.

При первом способе учет всех операций, которые осуществляют обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его сотрудниками. На основании поступивших документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. В таком случае головная организация отражает в своем учете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по организации составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и обособленных подразделений.

Таким образом, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется децентрализованно, если нет — то централизованно.

Итак, подразделение, выделенное на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации.

При этом следует помнить о положениях п. 9 Приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)) (далее — ПБУ 1/2008). Согласно указанному пункту ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражено, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то обособленное подразделение не вправе амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание! В учетной политике головной организации также должны быть отражены: график документооборота между головной организацией и подразделением, выделенным на отдельный баланс, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно. Кроме того, в учетной политике организации следует указать и рабочий план счетов головной организации и каждого подразделения.

Как правило, в рабочий план счетов обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом, например, такие как счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Заметим, что счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, необходимо синхронизировать с аналогичными счетами рабочего плана счетов головной организации.

(наименование организации)

Кому __________________________________________________________________
Копия _________________________________________________________________
Авизо N ____ дата _________________ о произведенных записях по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты» в __________ месяце 20__ года
Основание _____________________________________________________________

Произведена запись хозяйственной операции Записать
Дебет Кредит Дебет Кредит
Итого

Приложение на ___________________________ листах
Подпись _____________________
М.П.

К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и так далее, которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

Отметим, что авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в операциях, осуществляемых подразделением, и наоборот.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и другими.

Головная организация и подразделение могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом необходимо составить реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Организация и ведение расчетов между головной организацией и подразделением

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Данный счет используется для расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и так далее.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

  • 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и другие.

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется отдельно по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Отражение в учете стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям, производится следующим образом:

Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению.

Отметим, что согласно ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица. При передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит. Поэтому такая передача имущества реализацией не является.

В обособленном подразделении выполняются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — учтены основные средства, полученные от головной организации;

Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — учтена сумма амортизации основных средств, полученных от головной организации.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Рассмотрим порядок отражения стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям.

Пример. Головная организация (ООО «А») передала своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, основное средство, ранее введенное в эксплуатацию. Предположим, что его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 750 000 руб., а срок полезного использования — 72 месяца (6 лет). К моменту передачи основного средства амортизация начислена в размере 104 166 руб. (метод начисления амортизации — линейный).

Право собственности на переданное филиалу основное средство остается у головной организации. Следовательно, она не отражает выбытия основного средства.

В бухгалтерском учете головной организации на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7) необходимо сделать следующие записи:

Дебет 79-1 Кредит 01 — 750 000 руб.

  • списана первоначальная стоимость ОС, переданного в филиал;

Дебет 02 Кредит 79-1 — 104 166 руб.

  • отражена сумма начисленной амортизации ОС, переданного в филиал.

Вместе с основным средством помимо накладной формы N ОС-2 головная организация должна передать в филиал инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) с отметкой о перемещении основного средства внутри ООО «А».

В бухгалтерском учете филиала получение ОС от головной организации должно быть отражено следующим образом:

Дебет 01 Кредит 79-1 — 750 000 руб.

  • отражена первоначальная стоимость ОС, полученного от головной организации;

Дебет 79-1 Кредит 02 — 104 166 руб.

  • отражена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации ОС в головной организации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному ОС филиал будет отражать в бухгалтерском учете в том же порядке, как и в период его учета на балансе головной организации, — ежемесячно в сумме 10 416,66 руб. (750 000 руб. / 72 месяца):

Дебет 20 Кредит 02 — 10 416,66 руб.

  • отражена ежемесячная сумма амортизации ОС.

Заметим, что информация о стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по ним амортизации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО «А» в целом.

В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.

При этом счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в передающем подразделении — по дебету, а в принимающем подразделении — по кредиту:

  • у передающего подразделения:

Дебет 79-2 «Расчеты по текущим операциям» Кредит 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — переданы основные средства, материалы и прочие;

  • у принимающего подразделения:

Дебет 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — приняты основные средства, материалы и прочие.

Следует отметить, что при расчетах между головной организацией и обособленным подразделением имеет значение наличие или отсутствие у последнего расчетного счета. Если расчетный счет открыт, то обособленное подразделение, как правило, само оплачивает свои расходы. Если у подразделения нет расчетного счета, то его расходы оплачивает головная организация, она же контролирует зачисление выручки за реализованную обособленным подразделением продукцию на расчетный счет.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражаться следующими записями:

  • в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — поступила плата за реализованную продукцию;

  • в обособленном подразделении:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочие;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» — отражена реализация продукции;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила плата за реализованную продукцию.

В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и так далее), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется самостоятельно обособленным подразделением.

О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, которое содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и так далее. Также для осуществления платежа через расчетный счет обособленное подразделение должно представить головной организации копию счета на оплату.

После оплаты счета головная организация ставит об этом в известность обособленное подразделение и передает ему копию платежного поручения, а также уведомительное авизо, содержащее информацию о совершенной операции.

Однако взаимоотношения между головной организацией и ее структурным подразделением могут строиться иначе, при этом оплата расчетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляются самостоятельно головной организацией без привлечения обособленного подразделения.

Бухгалтерское отражение хозяйственных операций при данном варианте расчетов будет осуществляться следующим образом:

  • в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — обособленное подразделение приобрело основные средства и материалы, приняло услуги сторонних организаций и прочее;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — реализована продукция обособленным подразделением;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила плата за реализованную продукцию;

  • в обособленном подразделении:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочее;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 90 «Продажи» — отражена реализация продукции.

Определение финансового результата обособленным подразделением

Обособленные подразделения организации могут быть двух видов:

  • определяющие собственный финансовый результат;
  • не определяющие собственный финансовый результат.

Обособленные подразделения, определяющие собственный финансовый результат, представляют собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получают выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависят от головной организации и ее других обособленных подразделений.

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) подразделение может передавать по авизо головной организации ежеквартально или в конце года. В первом случае делаются следующие записи:

в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражено ежеквартальное получение прибыли от филиала;

в обособленном подразделении:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражена ежеквартальная передача прибыли головной организации.

Таким образом, в балансе обособленного подразделения показатель «Нераспределенная прибыль» будет отсутствовать.

Во втором случае делаются следующие бухгалтерские записи:

в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», — отражено ежегодное получение прибыли от подразделения;

в обособленном подразделении:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражена ежегодная передача прибыли головной организации.

В аналогичном порядке отражается в бухгалтерском учете прием-передача убытков подразделения.

Отметим, что филиал определяет собственный финансовый результат, если он представляет собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получает выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависит от головной организации и других ее обособленных подразделений. В противном случае ему следует извещать головную организацию о своих доходах и расходах для определения итогового финансового результата в целом по организации.

Е.Шилина

Эксперт журнала

?

Головная организация находится в Москве. Планируется открытие филиала в другом городе РФ. Какие налоговые последствия в связи с этим будут у головной организации и у филиала?

Ответ:

Рассморим различные ситуации.

Филиал не выделен на отдельный баланс

В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее расположения. В соответствии с первичными документами результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике.

На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) в реестре необходимо указать:

— наименование документа, номер и дату его составления;

— наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;

— перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;

— подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, передавшего документы;

— подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;

— дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом устанавливаются в учетной политике. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес компании и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете основной компании на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Филиал выделен на отдельный баланс

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. При этом следует помнить о содержании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Скажем, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

В Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

График документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в составе учетной политики. В ней юридическому лицу необходимо указать рабочий план счетов головной организации и каждого филиала.

В рабочий план счетов филиала, как правило, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом:

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 80 «Уставный капитал»;

— 81 «Собственные акции»;

— 82 «Резервный капитал»;

— 83 «Добавочный капитал».

Счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, должны быть тождественны аналогичным счетам рабочего плана счетов головной организации.

Документооборот

Обмен информацией между головной организацией и филиалом

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях и наоборот.

К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом денежных средств и иного имущества. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

Основная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямой передачи информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На нем, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

При этом при передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит, поэтому такая передача имущества реализацией не является. Ведь реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица (ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). Об этом говорится в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и головной организации необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны. Например, остаток по дебету субсчета 79-1 головной организации должен совпадать с остатком по кредиту того же субсчета у обособленного подразделения.

При этом отчетность филиала является составной частью отчетности организации.

Данные головной организации и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса. Таким образом, данные по счету 79 (его субсчетам) при составлении бухгалтерской отчетности организации в целом не отражаются.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ), т.е. исключены аудиторское заключение и пояснительная записка. Информация, подлежавшая ранее раскрытию в отдельной самостоятельной форме пояснительной записки, в настоящее время содержится в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральным законом. При этом у субъектов, подлежащих обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (ч. 9, 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет об изменениях капитала (форма N 3), показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма N 4). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Из этого следует, что начиная с нынешнего года подписи главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется.

Один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности (называемый «обязательным») экономические субъекты обязаны представить в орган государственной статистики (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Его следует представить в территориальный орган Росстата не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода для включения в государственный информационный ресурс. Каждое заинтересованное лицо может получить доступ к этому информационному ресурсу. Правила пользования этим информационным ресурсом и порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности должен установить Росстат (ч. 4 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Обязанность по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы Законом N 402-ФЗ не предусмотрена. Но она установлена новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, которая начала действовать с 1 января 2013 г.

Налогообложение

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ). Причем налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик — юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность.

Признание подразделения обособленным в целях налогообложения не зависит от полномочий, которыми оно наделено, от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, а также утверждено или нет положение о филиале. Необходимо лишь наличие следующих признаков:

— территориальная обособленность от головной организации;

— стационарное рабочее место, созданное на срок более одного месяца, а также ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

НДС

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Напомним, что в целях налогообложения НДС в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту налогового учета налогового агента.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налог на прибыль

Организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Она распределяется следующим образом: 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Причем в федеральный бюджет суммы авансовых платежей и налога начисляются и перечисляются в целом по фирме, без распределения по филиалам, а в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований суммы авансовых платежей и налога на прибыль перечисляются как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее филиалов.

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, в состав которых входят филиалы, производят исчисление и уплату налога на прибыль согласно доли прибыли, приходящейся на филиалы (п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли, приходящаяся на филиал, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала.

Если обособленные подразделения находятся на территориях разных субъектов РФ, то уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Порядок определения доли прибыли установлен п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если же организация имеет филиалы на территории одного субъекта РФ, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ сумма в этом случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает тот филиал, через который осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих филиалов.

Налог на имущество

Филиал выделен на отдельный баланс

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении недвижимого имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Филиал не выделен на отдельный баланс

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств (ст. 386 НК РФ).

Если обособленное подразделение головной организации, находящееся вне места нахождения данной организации, не выделено на отдельный баланс, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество по этому подразделению в бюджет субъекта РФ возникает только в отношении недвижимого имущества.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2013 г., согласно поправкам в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество освобождено от налога на имущество. Однако платить налог с движимого имущества не надо, только если компания приняла его на учет 1 января 2013 г. или позже. С этого года такое имущество в декларации показывать не требуется. А вот имущество, введенное в эксплуатацию до 2013 г., по-прежнему облагается налогом.

Страховые взносы

Вопросы уплаты страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Как мы отмечали выше, согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются отдельными юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

В силу ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, составляющих объект обложения страховыми взносами, начисленных в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых выплат, указанных в ст. 9 этого же Закона.

Отличие подразделений с отдельным балансом и без него

Подразделения с балансом имеют следующие особенности:

  1. Счет подразделения отдельный от головной компании.
  2. Подразделение ведет собственную внутреннюю бухгалтерию. В штате подразделения есть бухгалтер, обязанный вести учет и отчетность.
  3. Филиал выделен в соответствии с учредительными документами и уставом компании.
  4. В отдельном балансе предусмотрены показатели, установленные головной компанией, которая определила их самостоятельно.
  5. Отдельный баланс может быть у филиалов и представительств.

Важно! В подразделении с отдельным балансом должен быть свой бухгалтер. Он ведет учет бухгалтерии и формирует отчетность. В подобном подразделении учет ведется обособленно от головной компании.

Подразделения без баланса отличаются следующими особенностями:

  1. Небольшой штат сотрудников.
  2. Отсутствие собственной бухгалтерии.

Все это означает, что отдельный учет внутри подразделения без собственного баланса не ведется, а, соответственно, и не составляется отчетность. Документы подразделение передает головной компании, которая обрабатывает все данные и отражает их в учете.

Если у подразделения небольшое количество сотрудников и объем операций, то они, как правило, на отдельный баланс не выделяются. У них обычно нет собственного расчетного счета в банке. Они не имеют свою бухгалтерию, а также не ведут бухучет. Вся первичная учетная документация, оформляемая подразделением, передается в головную компанию, осуществляющую их обработку и отражение в учете.

Важно! Подразделения, не имеющие собственного счета, лишены части самостоятельности. Это их главная отличительная черта по сравнению с подразделениями со своим собственным счетом.

Важно! В зависимости от того, есть ли у обособленного подразделения свои счета, оно может на обработку свои документы передавать в головной офис, либо обрабатывать их самостоятельно.

Если подразделение проводит всю работу самостоятельно, то в головной офис они передают уже готовую отчетность. Однако, работа с некоторыми сведениями не поручается подразделениям. Они направляются в головную компанию на обработку автоматически. К таким отчетам относят:

  • декларации по НДС;
  • бухгалтерская отчетность;
  • декларации по УСН.

К отчетности, работа с которой происходит в обособленных подразделениях, относят:

  1. По страховым взносам и НДФЛ. Подразделения должны отправлять отчетность по страховым взносам в том случае, если они самостоятельно осуществляют выплату заработной платы своим сотрудникам. Отчеты предоставляются по месту нахождения подразделения. Если зарплату головной офис выплачивает сам, то отчетность предоставляет по адресу регистрации юридического лица. Что касается НДФЛ, то он уплачивается по адресу нахождения основной компании и филиала. Соответственно, отчетность предоставляется по двум адресам.
  2. По налогу на прибыль, на имущество и транспорт. Если в учетной политике предусмотрены учет и отчетность обособок, то сдача декларации не осуществляется. Однако, это не значит, что головная компания должна выплачивать часть налога в бюджет региона. Предоставление отчетов осуществляется по адресу регистрации подразделения. Если в распоряжении подразделения есть объекты, по которым начисляется налог на имущество, то его уплата и предоставление отчетности осуществляется по месту регистрации.
  3. По ЕНВД, акцизам и земельному налогу. Если филиал компании находится на ЕНВД, то на учет как плательщик такого налога он не становится. То есть сделать это может только головная компания. Если он сделает это, то должен будет составлять отчетность и предоставлять отчетность. По акцизам возможно два варианта событий:
  • если деятельность имеет отношение к природному газу, то отчеты подаются по месту регистрации филиала;
  • если деятельность связана с алкоголем, то отчетность предоставляется и по месту реализации и по месту регистрации головного офиса.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок уплаты налогов

Для того, чтобы понять как именно уплачивает налоги подразделение, у которого отсутствует собственный баланс, необходимо определиться с тем, существует ли обязанность их уплаты. В соответствии со статьей 384 НК РФ, представительства компании, имеющие баланс производят уплату налогов самостоятельно. Это связано с тем, что налоговое законодательство обязывает их это делать.

Если отдельного баланса у подразделения нет, то за все должна отвечать головная компания. Это также следует из статьи 385 НК РФ, согласно которой подразделение может выступать только посредником, перечисляя денежные средства от головной компании в налоговую. Перечисляться средства могут в одно из мест:

  • налоговый орган по месту регистрации головного офиса;
  • налоговый орган по месту постановки на учет обособленного подразделения, либо по месту регистрации представительства юрлица.

Особое внимание следует уделить транспортному налогу. ТС могут быть следующих видов: воздушный, водный и наземный.

В собственности наземный транспорт Налог уплачивается по месту регистрации обособленного подразделения
В собственности водный транспорт Налог уплачивается в орган, в котором зарегистрировано транспортное средство
В собственности воздушный транспорт Налог уплачивается орган, в котором состоит на учете юрлицо

По остальным налогам, предусматривающим уплату взносов на зарплату работников и др, уплата производится головным офисом, то есть юридическим лицом. Если учитывать то, что определенная часть выплат уплачивается в налоговую по месту нахождения подразделения, то можно сделать вывод, что оно выполняет роль посредника.

Порядок ведения бухучета

Всю первичную документацию подразделения заполняют от имени своей головной компании. Если счет составляется фактуробосоленного подразделения, то следует учитывать, что в нем должен указываться порядковый номер подразделения, а не головной компании.

Если подразделение осуществляет деятельность, связанную с принятием наличных, то должна вестись кассовая книга. Причем это не будет зависеть от того, есть у подразделения баланс или нет. 2-НДФЛ предоставляется по месту регистрации обособки в порядке, предусмотренном НК РФ (288-289 НК РФ).

Мелкие филиалы с небольшим штатом сотрудников только производят обработку информации, которая затем передается в головной офис. Данная работа осуществляется при соблюдении некоторых условий, которые требуются для точного анализа и исключения каких-либо ошибок. Все это требуется для того, чтобы все операции подразделения учитывались на субсчетах. В этом случае можно будет избежать лишнего и не «раздувать» объем работы в мелких подразделениях. Также это позволяет освободить головную компанию от необходимости отдельного создания счетов, что приводит к оптимизации всей работы в целом.

Проанализировав вышеизложенное, можно сделать вывод, что деятельность подразделений будет определяться исходя из того, если ли у них отдельный баланс или нет. Только зная все нюансы работы своего подразделения, можно организовать верный порядок ведения бухучета и предоставления отчетности.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *