Доходы учитываемые при налогообложении прибыли

Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина

доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов

в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа-

лизации и внереализационные доходы, определение и состав которых пе-

речислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-

бретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-

ную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепля-

ется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины получен-

ных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов и документов налогового учета.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-

ются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-

тельно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,

относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при

определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-

ваются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реа-

лизации определяются как произведение суммы, выраженной в иност-

ранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный

ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод

начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные,

отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов

(расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в условных единицах.При этом используется курс услов-

ной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федера-

ции на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-

циальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,

отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле-

ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав

определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре

согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из

курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в

случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установ-

лена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату

составления налоговой отчетности в составе внереализационных до-

ходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие толь-

ко в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации то-

варов, работ, имущественных прав при реализации через комиссионе-

ра определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извеще-

нии комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также призна-

ются доходы:

  • · от долевого участия в других организациях;
  • · в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

· в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, бан-

ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по ры-

ночным ценам;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

· в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее упла-

ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-

· в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед

кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

· в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-

зации;

  • · в виде использования не по целевому назначению имущества
  • (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-

ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых

поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-

жетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Россий-

ской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денеж-

ные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-

ти, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании

налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего

учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установ-

ленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся:

1.Доходы в виде:

· имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые полу-

чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-

ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,

применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-

щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-

хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

· имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

  • (вкладов) в уставный капитал организации;
  • · имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

· средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содейст-

вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-

возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и

внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)

Российской Федерации»;

· имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше-

нию органов исполнительной власти всех уровней;

· имущества, полученного российской организацией безвозмезд-

но:

— от организации, если уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-

дающей организации;

— от организации, если уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-

чающей стороны;

— от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-

да (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим лицам;

· имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-

вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-

шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-

ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в

рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-

щие налогообложению с даты их получения;

· стоимости дополнительно полученных организацией – акцио-

нером акций, распределенных между акционерами по реше-

нию общего собрания пропорционально количеству принад-

лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-

имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-

ра при распределении между акционерами акций при увели-

чении уставного капитала акционерного общество (без изме-

нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

· положительной разницы, образовавшейся в результате пере-

оценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

· сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

· сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

· имущества, безвозмездно полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имею-

щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

· имущества и (или) имущественных прав, которые получены ре-

лигиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений в виде

подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-

жета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-

коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-

лючением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-

ного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организа-

ций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организа-

циями по назначению.

Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-

денных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-

ганизациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-

заций и ведения ими уставной деятельности относятся:

· вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы от-

числения в публично-правовые профессиональные объедине-

ния, построенные на принципе обязательного членства;

· имущество, переходящее некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

· средства и иное имущество, которые получены на осуществле-

ние благотворительной деятельности;

· совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион-

ных фондов;

· использованные по целевому назначению поступления от собст-

венников созданным ими учреждениям;

· имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на осу-

ществление уставной деятельности.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

Некоторые виды доходов, получаемых налогоплательщиками, могут не учитываться при определении налоговой базы. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 251 НК РФ, в отличие от перечня внереализационных доходов, является исчерпывающим. Поэтому если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют весьма специфичный характер и встречаются довольно редко, причем у отдельных категорий налогоплательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам. Например, в целях налогообложения не учитываются:

— суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— стоимость имущества, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал;

— стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— суммы полученных заемных (кредитных) средств (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других условий) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— унитарные предприятия не включают в состав доходов средства и иное имущество, полученные от собственников или уполномоченных ими органов (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (безвозмездно полученного) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— гранты (при соблюдении определенных условий) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в целях налогообложения не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

— от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

— от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

— от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2010 г. поправки, внесенные в НК РФ, разрешили несколько спорных моментов:

1) из п. 2 ст. 251 НК РФ теперь явно следует, что целевые поступления из бюджета, получаемые коммерческими организациями, должны учитываться в составе доходов, принимаемых в целях налогообложения;

2) имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом должны включаться в доходы, за исключением безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *