Доходы классифицируются на

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.

2) прочие доходы.

– операционные:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

• проценты за пользование денежными средствами организации;

• проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.

– внереализационные:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• мприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов и др.

– чрезвычайные – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

• страховое возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:

• предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций;

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов (Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей);

• расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции (Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы на продажу»), управления (26 «Общехозяйственные расходы»);

2) прочие расходы:

– операционные:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты за пользование денежными средствами организации;

• расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

• налоги (на рекламу, имущество) и др.;

– внереализационные:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма уценки актива;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные аналогичные мероприятия и др.;

– чрезвычайные – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений).

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на различные цели.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

* сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

* в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

* сумма выручки может быть определена;

* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

* штрафы, пени, неустойки — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

* суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

* иные поступления — по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. считаются прочими доходами и учитываются на счете 91.

Формирование выручки предприятия от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу сельскохозяйственного предприятия за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных предприятий являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей. Подобными расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат.

1. Материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.

2. Затраты на оплату труда

3. Затраты на отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.)

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются: общая потребность в материальных ресурсах; сумма амортизационных отчислений основных средств; затраты на оплату труда; прочие денежные расходы предприятия.

К прочим расходам относятся расходы:

* связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;

* связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

* связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов;

* проценты, уплачиваемые фирмой за полученные кредиты и займы;

* отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги) и др.

Кроме того, к прочим относятся расходы, ранее признававшиеся внереализационными расходами: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; списание сумм просроченной дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; расходы на благотворительные цели.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности сельскохозяйственного предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), относятся к прочим расходам и учитываются на счете 91.

Для целей формирования финансового результата организацией от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Как уже говорилось в гл. 11, под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, подробно рассмотрена в гл.11.

Классификация доходов предприятия

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствие, рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно — финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы .

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения. Для финансового управления предприятием необходимо иметь представления о классификации доходов.

Существуют множество классификаций доходов предприятия, но остановимся лишь на некоторых.

Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно принципам бухгалтерского учета «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • а) доходы от обычных видов деятельности;
  • б) операционные доходы;
  • в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности

Операционными доходами являются:

  • — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
  • — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке .

Внереализационные доходы — это доходы:

  • — от долевого участия в других организациях;
  • — от операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к тенге Республики Казахстан, установленного ЦБ РК на дату совершения сделки;
  • — в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • — от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • — от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
  • — в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
  • — в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
  • — в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • — в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • — в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;
  • — в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • — в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
  • — в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;
  • — в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации;
  • — суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
  • — доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • — стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов .

Доходы организации являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

В наиболее узком смысле доходы организации можно определить как средства в денежной и неденежной форме, получаемые им в качестве награды за осуществление производственной, реализационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Классификация доходов организации зависит от целей их определения и представлена в соответствии с рисунком 2.

Рисунок 2. Классификация доходов

Текущий доход представляет собой периодические поступления средств. К ним можно отнести выручку от реализации продукции, купонный доход по ценным бумагам.

Капитализированный доход — доход, поступающий единовременно (например, при продаже ценной бумаги или ее погашении).

К доходам по обычным видам деятельности относятся выручка от продажи продукции, работ, услуг, другие доходы по основной деятельности предприятия.

К прочим доходам относятся доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п., чрезвычайные доходы (например, страховое возмещение).

Доход в результате реализации продукции, работ, услуг представляет собой выручку от реализации продукции.

Выручка может определяться следующими методами:

  • · метод начислений;
  • · кассовый метод.

При методе начислений доходы от реализации продукции признаются в момент отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу предприятия, поступления иного имущества и имущественных прав. В этом случае продукция считается реализованной, если предприятие-изготовитель получило за нее деньги.

В других источниках существует иная классификация доходов предприятий, более подробная. Так, к примеру, в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая информация по источникам получения доходов :

  • 1. Доход от реализации продукции (работ и услуг);
  • 2. Валовой доход;
  • 3. Доход от основной деятельности;
  • 4. Доход от неосновной деятельности
  • 5. Доход от финансовой деятельности;
  • 6. Доход до уплаты налога;
  • 7. Прибыль отчетного периода;
  • 8. Чрезвычайный доход;
  • 9. Чистый доход.

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (рис. 3).

Рисунок 3. Виды доходов от реализации

Реализация продукции, как известно, как известно, является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.

Валовой доход от реализации — представляет собой финансовый результат от реализации продукции или услуг и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

Доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) — валовой доход от реализации за вычетом суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять не полную себестоимость, а ограниченную, то есть на основе использования метода учета производственных затрат по системе «директ-костинг», в основе которой лежит классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные. Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитываются только в части переменных затрат, то есть отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной ее калькуляции постоянные затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода .

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себя:

  • — доходы от реализации нематериальных активов;
  • — доходы от реализации основных средств;
  • — доходы от реализации ценных бумаг;
  • — дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;
  • — доход от курсовой разницы;
  • — субсидии исполнительных органов власти;
  • — прочие ( доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ и услуг) и ее реализацией).

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доход от финансовой деятельности — сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.

Доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход — это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода — показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход — это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

Прибыль (убыток) отчетного года — доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Чрезвычайный доход — это операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия.

Чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) — это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущей в текущем периоде налоговой ставке.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 6010 «Итоговый доход (убыток), которая переносится на счет 5610 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

  • — оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;
  • — распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);
  • — стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников .

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые, вообще, не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

4. Классификация доходов организации.

Понятие и содержание доходов организации

Доходы организации- увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств.

Эти операции должны приводить к увеличению капитала организации.

Вклады в УК, доходами не являются.

Не относятся к доходам:

1.-сумма НДС

-акцизов

-экспортных пошлин

-др аналогичные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет

2.-поступления по договорам комиссии, полученные от реализации товаров, переданных нам под комиссию

3.-суммы, полученные предприятием в виде авансов в чет оплаты продукции, товаров, работ.

4.-сумма полученных задатков

5.-сумма полученных залогов

6.-суммы полученные в погашение кредитов, предоставляемых ранее заемщикам

Учет доходов на предприятии обеспечивает:

1.пользователей отчетной информацией о полученных доходах

2.служит основой для определения обязательств перед бюджетом по налогам

Порядок определения доходов организации в соответствии с бух учетом отражается в положении о доходах организации.

Доходами организации признаются операции, если они удовлетворяют след. Условиям:

1.организация имеет право на получение выручки, вытекающая из конкретного договора

2.сумма выручки может быть точно определена

3.имеется уверенность в том что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

4.право собственности на продукции или товар перешло от организации, к покупателю или работа принята заказчиком

5.расходы которые произведены или будут произведены, всвязи этой операцией могутбыть точно определны.

Эти условия должны выполняться одновременно.

Классификация доходов организации

Виды:

1.Доходы от обычных видов деятельности. В бух учете является выручка от продаж продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг. К доходам относят: доходы от реализации товаров, работ, услуг; реализация имущественных прав; внереализационные доходы;

2.прочие доходы. Группа образовалась в результате объединения операционных доходов и внереализационных. Доходы, связанные с предоставление за плату активов организации; связанные с предоставлением прав; доходы возникающие по патентам на изобретения, др виды интеллектуальной собственности прибыль от совместной деятельности; доходы от продаж ОС и др активов отличных от денежных средств, продукции и товаров; % по предоставляемым кредитам и займам; % за использование банком денежных средств; штрафы, санкции;

3.чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз деятельности. Страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, которые остаются от списания к восстановлению и дальнейшее использование активов.

5. Понятие выручки от реализации

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия. Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

С целью учета доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления

от участия в уставном капитале других организаций; прибыль полученная организацией от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В.: Понятие и классификация доходов организации. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.

В.: Понятие и классификация расходов организации. Затраты предприятия на производство продукции.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия несут различные (неоднородные) по-своему экономическому содержанию и назначению затраты.

По экономическому содержанию все денежные затраты можно разделить на три самостоятельные группы:

  1. расходы, связанные с извлечением прибыли:

— расходы на производство и реализацию;

— затраты капитального характера — на приобретение, строительство ОС и НА;

— затраты на осуществление фин/вложений, инвестиции в формировании запасов предприятия.

  1. расходы несвязанные с извлечением прибыли:

— на благотворительные цели;

— социально культурные цели и т.д.

  1. принудительные расходы:

— налоги;

— отчисления;

— штрафные санкции

— и другие обязательные платежи.

Основным нормативным документом, регламентирующим понятие, виды и порядок признания расходов организации является стандарт ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствие с которым расходами организации признаются уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшение вкладов, по решению собственника организации).

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации при осуществлении стоимостного учета затрат на производство, все расходы делятся на:

— Расходы по ОВД – это расходы:

Ö расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

Ö возмещение стоимости ОС (амортизация);

Ö и др.

— Прочие расходы , которые делятся на расходы , связанные:

1. с предоставлением во временное пользование за плату в пользование активов организации;

2. с продажей и иным выбытием ОС и прочих активов организации;

3. оплата услуг кредитных организаций;

4. штрафы;

5. пени;

6. неустойки за нарушение условий договоров;

7. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

8. списанная в убыток дебиторская задолженность;

9. отрицательные курсовые разницы;

10. суммы уценки активов;

11. расходы на благотворительные и гуманитарные цели;

12. от стихийных бедствий, техногенных катастроф техногенных катастроф, национализации имущества;

13. и др.;

Затраты предприятия на производство продукции.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятий и представляет собой совокупность технологического и операционного, связан с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы предприятия подразделяются на:

¯ производственные затраты.

Это затраты непосредственно связанные с выполнением технологических операций. Это материальные затраты: заработная плата рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на управление производством.

¯ управленческие и коммерческие расходы.

Это общие административно – управленческие затраты предприятия и расходы на продажу.

¯ непроизводительные расходы.

Это потери от брака, простоев, хищения и порчи ценностей.

При определении себестоимости произведенной продукции, а также при анализе затрат на производство, затраты могут классифицироваться по различным признакам.

По экономическому содержанию, как в бухгалтерском так и в налоговом учете, все затраты предприятия при калькулировании себестоимости делятся на элементы затрат, которые показывают на что и какие именно ресурсы израсходованы на производство продукции:

1. мат/затраты;

2. амортизация;

3. расходы на оплату труда;

4. ЕСН;

5. прочие.

Элемент затрат представляет собой первичный, экономически однородный вид затрат на производство, не разлагаемый на какие либо составные слагаемые и используемый для обобщения и планирования.

По количеству включенных в калькуляционную статью элементов затрат, для более полного раскрытия информации о произведенных расходах, группируют по статьям как:

— одноэлементные – однородные по экономическому составу:

1. з/плата;

2. материалы;

3. и так далее.

— Комплексные – т.е. объединены несколько элементов затрат:

1. расходы на содержание и ремонт оборудования;

2. расходы на подготовку и освоение производства;

3. общепроизводственные расходы;

4. общехозяйственные расходы;

5. и так далее.

При этом состав расходов зависит от ОВД и специфики производства.

Учет затрат, как в бухгалтерском так и в налоговом учете, по способу включения в себестоимость подразделяют на:

1. прямые – непосредственно связанные с производством данного вида продукции, товаров, работ, услуг;

2. косвенные – являющиеся общими при производстве нескольких видов продукции и, в основном, связанные с обслуживанием производства и управленческие расходы.

По технико–экономическому назначению в бух/учете на:

1. основные – технологические — напрямую связанные с выпуском готовой продукции, работ и услуг;

2. накладные – расходы по обслуживанию производства, напрямую не связанные с производством, и подразделяемые в зависимости от места возникновения на:

Ö общепроизводственные;

Ö общехозяйственные.

По степени зависимости от объема выпуска продукции на:

1. переменные – расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг и изменяемые в связи с увеличением или снижением объема производства;

2. постоянные – не связанные напрямую с изменением объема производства (управленческие и расходы обслуживающих производств).

По отношению к календарным периодам на:

1. текущие – затраты текущего периода, включаемые в себестоимость того периода, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты и непосредственно связанные с производственным процессом (ОП и ОХ) и постоянно производимые в течении одного месяца;

2. единовременные — затраты, которые в силу тех или иных причин не могут быть отнесены на расходы текущего периода, например расходы на подготовку и освоение новых видов продукции (расходы будущих периодов).

В.: Понятие и классификация доходов организации. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.

Понятие доходов организации их классификация и порядок признание регламентированы стандартом ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с этим документом доходом организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (за исключения вкладов участников).

Доходы, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации делятся на:

1.доходы от обычных видов деятельности – это доходы, связанные с ОВД, т.е. выручка от реализации:

— готовой продукции, товаров (работ, услуг);

— товаров;

— арендная плата;

— и другие поступления.

2.прочие доходы:

Ö поступления от сдачи имущества в аренду;

Ö поступления связанные с участием в уставном капитале других организаций;

Ö доход по ценным бумагам;

Ö доход от продажи и иного выбытия основных средств и других активов;

Ö проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, в том числе по банковским счетам.

Ö штрафы;

Ö пени, полученные неустойки за нарушение договорных обязательств;

Ö безвозмездно полученное имущество;

Ö прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ö суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы и прочие.

Ö страховые возмещения;

Ö суммы материальных ценностей, оприходованные в результате разборки уничтоженного, пострадавшего имущества в следствии чрезвычайных обстоятельств.

Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.

В процессе производства продукции создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции. Результатом реализации продукции является получение выручки от реализации. Момент реализации продукции подтверждается правом перехода права собственности от одних владельцев к другим в соответствии с условиями заключенных договоров купли – продажи, мены цессии — это договор по уступки права требования или без них на прочих условиях, закрепленных учетной политикой организации в соответствии с действующим законодательством.

В налоговом учете в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы в соответствии со статьей 248 НК РФ:

доходы от реализации (ст. 249 НК РФ):

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав

внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), не указанные в статье 249 НК РФ, например:

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

— и другие.

Признание доходов в виде выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные как в денежной так и в натуральной формах. Это зависит от метода признания доходов по методу начисления или «по отгрузке» (ст. 271 НК РФ), т.е. доход признается в том отчетном периоде, в котором независимо от фактического поступления денежных средств, произошла передача права собственности на реализованные готовую продукцию, товары, работы, услуги;

При этом необходимо помнить, что

Величину выручки от реализации по методу начисления в финансовых расчетах можно определить по формуле: ВР=ТП+О1+О2. где

ВР – выручка от реализации,

ТП – товарная продукция в плановом периоде в ценах реализации,

О1 – изменение остатков готовой продукции в ценах реализации планируемого периода, по сравнению с началом в ценах реализации.

О2 – изменение остатков товаров отгруженных, но не оплаченных покупателем на конец периода по сравнению с началом в ценах реализации если в бухгалтерском учете на предприятии ведется счет 45 «Товар отгруженный».

Предприятие, занимающиеся экспортом продукции, выручку получают в иностранной валюте, и она зачисляется банком на транзитный валютный счет, откуда может производится продажа части валютной выручки и ее зачисление на текущий валютный счет. Выручка от реализации продукции может поступать на предприятие как в виде безналичных поступлений на счета в банке, так и наличными в кассу в пределах 60 000 рублей по одному договору ( сделке).

Выручка от реализации продукции рассчитывается исходя из объема реализации и действующих цен без НДС, акцизов, экспортных тарифов и т.д. Рассчитанная таким образом выручка распределяется на две части:

1. 1-я часть идет на покрытие затрат предприятия на производство и реализацию готовой продукции, товаров (работ, услуг);

2. 2-я часть на формирование прибыли от реализации продукции, которая после уплаты из нее налога на прибыль, остается в распоряжении предприятия (чистая прибыль)и распределяется в соответствии с Уставом предприятия и решением собрания учредителей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *