Особенности учетной политики

Введение

В последнее время страхование становится одной из самых динамично-развивающихся сфер хозяйственной деятельности. Это обусловлено функцией страхования и образуемого страхового фонда — минимизировать неблагоприятный результат воздействия отдельных обстоятельств, затрагивающих ту или иную сферу жизнедеятельности, а кроме того — интенсивностью развития хозяйственного оборота и желанием субъектов снизить свои риски.

На сегодняшний день страхование затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договора на добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельности страховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем страховая деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователями страховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций, актуально на сегодняшний день.

Бухгалтерская отчетность в России в последние годы претерпела значительные изменения в связи с постепенной унификацией отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Наблюдается сокращение отраслевой специфики и определенная унификация показателей и форм отчетности для предприятий различных отраслей. Тем не менее, специфичность отдельных видов деятельности сохраняется.

В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности.

Цель данной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета страховой компании. В процессе написания работы необходимо решить следующие задачи:

· изучение особенностей учетной политики страховых компаний;

· изучение особенностей бухгалтерского учета в страховых компаниях;

· изучение особенностей отчетности страховых компаний.

Учетная политика страховой организации

Под учетной политикой организации понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

* приемы организации документооборота,

* способы применения системы учетных регистров,

* способы обработки информации,

* приемы организации инвентаризации,

* способы применения счетов бухгалтерского учета,

* способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

* методы погашения стоимости активов,

* иные способы и приемы.

При формировании учетной политики по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Приказ об учетной политике организаций на 2006 г. должен быть датирован не позднее 31 декабря 2005 г., то есть не позднее того учетного периода, с которого вводится в действие учетная политика. Учетная политика может быть утверждена отдельным приказом и тремя приложениями к нему либо оформляется тремя приказами с приложениями.

У налогоплательщиков должно быть три Положения об учетной политике: «Учетная политика для бухгалтерского учета», «Учетная политика для налога на прибыль» и «Учетная политика в целях исчисления НДС». Бухгалтерская учетная политика разрабатывается в целом как стратегия учетного процесса для организации с необходимостью соблюдения последовательности ее применения. Через учетную политику нужно прописывать, например, как начислять амортизацию: линейным методом или методом уменьшаемого остатка, это комплекс вопросов, который определяет систему ведения учетного процесса в организации, который формируется и разрабатывается в течение всего года.

Соответствующая организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации для бухгалтерского учета, может содержать следующие разделы.

1. Организация работы бухгалтерии. Организация документооборота. Система учетных регистров. Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д.

2. Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации. На сегодняшний день наиболее распространена система ведения бухгалтерского учета при помощи программных средств с использованием журнала хозяйственных операций со сплошной нумерацией последних.

3. Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Инвентаризация — подсчет в натуре имущества компании и выверка ее обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

4. Способы применения счетов бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н) совместно с инструкцией об особенностях его применения страховыми организациями (Приказ Минфина от 04.09.2001 N69н).

Этот План счетов является типовым. Руководитель организации утверждает Рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. При этом уточняется содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), данные субсчета исключаются или объединяются, вводятся дополнительные субсчета.

5. Способ начисления амортизации объектов основных средств. Амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов: линейным; списания стоимости пропорционально объему оказанных страховых услуг; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Причем последние три способа применяются по отношению к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.1998.

6. Способ погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.

7. Перечень нематериальных активов и нормы начисления амортизации по ним. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно.

8. Перечень расходов будущих периодов и сроки их списания. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость страховых услуг (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

9. Метод учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг.

Здесь могут быть использованы:

*метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования);

*»кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Учет страховых премий при использовании кассового метода осуществляется на дату поступления на банковский счет (в кассу) организации или на дату акцепта организацией документа о проведении взаимозачета обязательств сторон.

При использовании метода начисления учет полученных страховых премий по рискам, принятым в перестрахование, по договорам факультативного перестрахования осуществляется методом начисления на дату акцепта организацией оферты.

10. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей. Имеются два варианта:

1 — вышеназванные резервы не создаются;

2 — резервы создаются, в этом случае организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу нет, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

Резерв расходов на ремонт основных средств создается в крупных компаниях с большим числом основных средств.

11. Виды и методы формирования страховых резервов. Целесообразно в учетной политике указать виды и методы формирования:

— технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

— метод формирования резерва по видам страхования жизни;

— проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание.

12. Прочие разделы учетной политики. Страховая организация может предусматривать и другие разделы учетной политики, предопределенные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) и другими нормативными документами.

Так, например, если страховая организация имеет филиалы, то в учетной политике необходимо предусмотреть систему организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной компании, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д.).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, методы признания доходов и расходов по договорам страхования и другие способы, признаваемые существенными.

Учетная политика для налога на прибыль.

1. Общие положения. Некоторые поправки в Законе от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ указывают на сближение налогового и бухгалтерского учета, налогоплательщик имеет право выбрать одинаковые принципы формирования расходов в бухгалтерском и налоговом учете, такие, как, например, принцип распределения прямых расходов в незавершенном производстве. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность облегчить себе систему учета, упростить ее.

2. Амортизируемое имущество. С 1 января 2006 г. налогоплательщики имеют право закрепить в учетной политике новый порядок учета амортизационной премии.

Согласно п. 1 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ у налогоплательщика теперь есть возможность учесть единовременно 10 % от стоимости объекта основных средств.

Эти 10 % также могут быть учтены и от расходов, от капитальных вложений за модернизацию, техническое перевооружение, тех расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость, за исключением расходов, которые могут быть классифицированы как реконструкция. Для того чтобы классифицировать подобного рода затраты, существует п. 2 ст. 257 НК РФ, который как раз и определяет, что такое техническое перевооружение, что такое реконструкция, и осуществленные расходы могут быть проанализированы с этой точки зрения по этим нормативным документам.

По имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал, 10 % затрат учесть организации не могут. Что касается момента учета этих расходов, месяц определения этих затрат определяется за месяцем, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в состав расходов мы включаем и 10 %, и первую сумму ежемесячной амортизации, определенной тем порядком, который изложен в ст. 259 НК РФ.

3. Порядок признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ). Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начисления.

Право выбора метода признания доходов и расходов есть у налогоплательщиков, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила в среднем за предыдущие четыре квартала одного миллиона рублей за каждый квартал. Только они вправе выбрать либо метод начисления, либо кассовый метод.

Таким образом, налогоплательщикам следует закрепить в учетной политике метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод).

К доходам страховой организации относятся согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, доходы согласно ст. 250 НК РФ, а также особые виды доходов страховых организаций (ст. 293 НК РФ).

При учете доходов методом начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования и перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (ст. 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

К расходам страховой организации относятся расходы, предусмотренные ст. ст. 254 — 269 НК РФ, а также следующие расходы, особенности определения которых описываются в ст. 294 НК РФ.

С 2006 г. в ст. 283 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключены ограничения по переносу убытков на будущее. В 2005 г., составляя налоговую декларацию, если у налогоплательщика были убытки в предыдущие налоговые периоды и их еще не полностью погасили, организация имела право с 2005 г. уменьшить налоговую базу на суммы убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, но этот убыток не должен превышать 30 % налоговой базы отчетного периода.

В 2006 г., несмотря на то, что ст. 283 ограничение снято, ст. 5 Закона N 58-ФЗ говорит о том, что в 2006 г. перенос убытков не может превышать налоговую базу более чем на 50 %. Механизм определения предыдущих убытков остался тем же самым, и в 2007 г. можно снизить налогооблагаемую базу, если эти убытки имеются.

С 2006 г. возникает право у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через которое все платежи будут уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, при этом для определения удельного веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.

Учетная политика в целях исчисления НДС.

1. Порядок ведения раздельного учета операций при совершении операций, не облагаемых НДС. Согласно ст. 149 НК РФ страховая организация освобождается от уплаты НДС по операциям:

— оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

— страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

— проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

— страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

— средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Применение льгот не освобождает от обязанностей выставлять счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии лицензии на право осуществления страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.

Особенности формирования учетной политики

В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом организации необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою структуру.

Основы формирования и раскрытия учетной политики в целях бухгалтерского учета для организаций установлены ПБУ 1/98.

Специфика строительного производства обуславливает участие в договоре строительного подряда трех сторон — инвестора, заказчика и подрядной строительной организации.

1. В организациях, выполняющих функции заказчика (не инвестора), в дополнение к общим вопросам при формировании учетной политики необходимо учесть следующие особенности:

В части учета МПЗ.

Материалы поставки заказчика отражаются на отдельном субсчете «Строительные материалы», открываемом к счету 10 «Материалы». Особенностью движения этих материалов является то, что они приобретаются исключительно для передачи подрядной организации, а также то, что сроки их хранения, как правило, являются определенными. Так как стоимость списанных материалов на себестоимость продукции, работ или услуг основного производства не влияет, наиболее целесообразным представляется использование метода оценки материалов по фактической себестоимости единицы запасов или по их средней себестоимости. При этом материалы, учитываемые на других субсчетах, открываемых к счету 10 «Материалы», могут списываться в оценке, определяемой иными методами (ФИФО, ЛИФО). Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают установление разных методов оценки (при списании) в отношении различных групп МПЗ.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При формировании фактической себестоимости МПЗ учитываются особенности их поступления (пункт 6 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (пункт 12 ПБУ 5/01).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (пункт 14 ПБУ 5/01).

Специфическим видом активов, учитываемых организациями, выполняющими функции заказчика по договору строительного подряда, является оборудование к установке. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета оборудование к установке учитывается на балансовом счете 07 «Оборудование к установке». Согласно инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета:

«Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами».

В части учета объемов незавершенного строительства.

Незавершенное строительство учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Поэтому в учетной политике организации-застройщика должен быть предусмотрен отдельный раздел, регулирующий организацию учета данного вида активов. В частности, в Рабочем плане счетов должны быть указаны субсчета второго и последующих порядков. В организациях-застройщиках к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должны открываться, как минимум, субсчета «Строительство объектов основных средств» (для учета СМР и смонтированного оборудования) и «Приобретение отдельных объектов основных средств» (для учета оборудования, не требующего монтажа).

Если строительство связано с приобретением земельных участков, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается также субсчет «Приобретение земельных участков».

Для организации аналитического учета по видам затрат (строительные работы, монтажные работы, прочие затраты) открываются соответствующие субсчета третьего порядка.

Для детализации отдельных видов расходов (прочих) открываются субсчета четвертого и последующих уровней.

Кроме того, в учетной политике должны быть отражены организационные аспекты, связанные с учетом капитальных вложений.

График документооборота, помимо обычных элементов, должен включать документооборот, посредством которого оформляется передача законченных строительством объектов инвестору (или инвесторам), финансирующим строительство на условиях долевого участия.

В части учета производственных затрат.

Основной вид деятельности организаций-заказчиков — оказание соответствующих услуг, а доходом от оказания таких услуг является вознаграждение, уплачиваемое инвестором или удерживаемое из сумм поступившего финансирования. В учетной политике вопросы, регулирующие учет производственных затрат, следует решать, не забывая об этих особенностях.

Если организация, помимо участия в строительстве в качестве специализированного заказчика, осуществляет собственное строительство хозяйственным способом, то в учетной политике должен быть определен порядок распределения общехозяйственных расходов.

Если материалы, необходимые для строительства, изготавливаются самостоятельно, то следует предусмотреть ведение счета 23 «Вспомогательные производства» (обособленного субсчета к счету 23), как это определено Планом счетов бухгалтерского учета.

В части учета денежных средств.

Необходимо отразить порядок учета средств целевого финансирования на расчетном счете (51 «Расчетные счета») или на отдельном счете, открываемом в составе специальных счетов, движение средств, на котором отражается на субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».

В части учета средств целевого финансирования.

В учетной политике необходимо предусмотреть порядок отражения в учете движения поступивших сумм, а также порядок формирования и предоставления отчетности об использовании поступивших средств.

2. При формировании учетной политики в организации, выполняющей функции подрядной строительной организации, необходимо учесть следующие особенности:

— в графике документооборота учесть особенности расчетов с заказчиками и субподрядчиками (генподрядчиками) по полученным строительным материалам и оборудованию к установке;

— определить, используется ли счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», и с учетом этого факта скорректировать прочие элементы учетной политики организации;

— организации-генподрядчику следует предусмотреть открытие к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельных субсчетов второго порядка для учета расчетов с заказчиками и субподрядчиками;

— при необходимости организовать учет продаж (счет 90 «Продажи») и финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки») по видам поступлений в зависимости от выбранного метода определения финансового результата. При этом следует учитывать не только нормы Приказа №34н, но и требования ПБУ 2/94.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета в следующие сроки:

§ с начала нового налогового периода, если принято решение внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли;

§ не ранее, чем с момента вступления в силу изменений к главе 25 НК РФ, при внесении изменений в действующее законодательство о налогах и сборах;

§ с момента начала осуществления новых видов деятельности, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Что касается внесения изменений в учетную политику, то необходимо отметить, что в статье 313 главы 25 НК РФ не указывается, сколько времени отводится на внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли, если в действующее законодательство о налогах и сборах были внесены изменения. Однако можно с уверенностью сказать, что при изменении действующего законодательства налогоплательщик заинтересован в кратчайшие сроки, после вступления в силу закона, ознакомиться с изменениями, внесенными в действующее законодательство и принять решение — стоит или нет вносить изменения в свою учетную политику. Принимая такое решение необходимо учитывать следующее:

1) в какие сроки вступают в силу изменения;

2) акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 части 1 НК РФ).

Кроме того, следует обратить внимание на пункт 4 статьи 5 НК РФ в котором указано, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижение размеров ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Если внесенные поправки ухудшают положение налогоплательщика, то он может обратиться в арбитражный суд и доказать этот факт. Тогда норма, ухудшающая его положение, будет применяться к данному налогоплательщику, не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Обратите внимание!

Глава 25 НК РФ не содержит требований, в соответствии с которыми организация обязана представить учетную политику или изменения в учетную политику по налогу на прибыль в налоговую инспекцию. Однако, несмотря на данный факт, рекомендуем налогоплательщикам представлять налоговую учетную политику в налоговую инспекцию с начала нового налогового периода и изменения в налоговую учетную политику с момента вступления в силу изменений к главе 25 НК РФ — при внесении изменений в действующее законодательство о налогах и сборах, для того чтобы избежать возможных споров с налоговыми органами и иметь подтверждение своей позиции в суде.

В отношении НДС отметим следующее.

С 1 января 2006 года все плательщики НДС исчисляют налог исключительно по отгрузке. Но при этом сохраняется обязанность уплачивать НДС с полученной предоплаты, частичной оплаты. Это определено пунктом 1 статьи 167 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если выполнение работ, оказание услуг происходит до момента оплаты, то НДС платится в бюджет в момент отгрузки. При получении предоплаты НДС платится в бюджет в момент получения оплаты, частичной оплаты под предстоящее выполнение работ. При последующей отгрузке НДС нужно начислить, исходя из всей стоимости выполненных работ, оказанных услуг с одновременным вычетом НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство».

Организационно-технический раздел

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия Учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта является ПБУ 1/2008.

Обязанность формирования Учётной политики в ООО «Эксперт СВ» возложена на главного бухгалтера организации. За организацию бухгалтерского учёта в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор организации. Учётная политика оформлена приказом генерального директора.

Форма такого приказа ООО «Эксперт СВ» разработана самостоятельно исходя из действующей системы делопроизводства (Приложение 1).

Принятая Учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

Изменение и дополнения в учётную политику оформляются в таком же порядке, как и сама Учётная политика, то есть приказом генерального директора ООО «Эксперт СВ».

Существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении Учётной политики по бухгалтерскому учёту, а именно:

  • — рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
  • — хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
  • — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • — методы оценки активов и обязательств;
  • — порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в ООО «Эксперт СВ»);
  • — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Организационные моменты Учётной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учёта в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учёта, порядок составления отчётности и др.).

ООО «Эксперт СВ» руководствуется ранее принятыми отраслевыми методиками и рекомендациями в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным документам. В целях налогообложения применяются исключительно положения действующего налогового законодательства.

Бухгалтерский учёт в ООО «Эксперт СВ» ведётся бухгалтерской службой, возглавляемая главным бухгалтером.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте генеральный директор ООО «Эксперт СВ»:

  • — учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  • — ввёл в штат должность главного бухгалтера, объём работы которого позволяет вести бухгалтерский учёт одному.

При такой форме все аспекты бухгалтерского учёта сосредоточены в бухгалтерии, являющейся единым подразделением организации ООО «Эксперт СВ». Такое её построение дает возможность обеспечения контроля со стороны данной службы за всеми процессами в организации.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учёту первичных документах, и отражать её на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности, в ООО «Эксперт СВ» ведутся регистры бухгалтерского учёта. Регистры бухгалтерского учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных учётных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности. Регистрами бухгалтерского учёта организации являются:

  • — журналы-ордера и ведомости по счетам;
  • — оборотно-сальдовая ведомость;
  • — анализ счетов;
  • — прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учёта ведутся по формам, предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учёта «1С:Бухгалтерия 7.7». В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии требованиями организации. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, ООО «Эксперт СВ» проводит инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация счетов бухгалтерского учета осуществляется раз в год перед составлением годового отчета. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации счетов бухгалтерского баланса.

Инвентаризация денежных активов (счет 50 «Касса») проводится на последнее число каждого квартала.

Составы соответствующих инвентаризационных комиссий, сроки и порядок их деятельности определяются приказами руководителя.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчётности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 10%.

Что такое учетная политика?

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.

Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года.

Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.

Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет, разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации – для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать учетную политику для целей налогообложения индивидуальные предприниматели:

  • являющиеся плательщиками НДС;
  • работающие на УСН Доходы минус расходы;
  • плательщики сельхозналога;
  • при совмещении УСН и ЕНВД.

Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

  • организационно-технический;
  • методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
  • методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Организационно-технический раздел

Способ ведения учета

Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.

Форма учета

Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.

Рабочий план счетов

Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Формы первичных учетных документов

Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.

Право подписи первичных учетных документов

Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.

Формы бухгалтерских регистров

Перечень и форму регистров укажите в приложении.

График документооборота

Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Инвентаризация

Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.

Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.

Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров

Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).

Доходы и расходы организации

Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев).

Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.

Создание фондов и резервов

Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.

Учет основных средств

Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и

способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.

Методологический раздел для целей налогообложения

Источники данных для налогового учета

Определите, на основе чего ведется налоговый учет — бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).

Метод амортизации ОС

Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.

Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве

Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).

Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль

Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).

Метод признания доходов и расходов

Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.

Определение перечня прямых расходов

Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *