Внутренние риски предприятия

Так что такое внутренний контроль?

Всё мировое бизнес-сообщество развивается по общим правилам, перенимая наиболее эффективные технологии, процессы и системы управления. К этим правилам относится и система внутреннего контроля.

К сожалению, в нашем обществе, зачастую контроль воспринимается негативно. Так исторически сложилось в умах – «вот преступление, а вот и наказание». При этом очевидно, что для жизни организации, лучше вовремя исправленный сбой в работе, нежели ситуация, когда проблема выявляется по прошествии времени и тогда приходится менять стратегию, корректировать планы, или принимать радикальные меры. Внутренний контроль способствует выявлению причинно-следственной связи возникновения сбоя, эффективному взаимодействию и своевременному информированию руководства о любых проблемах и недостатках на пути достижения целей, что даёт возможность оперативно реагировать и принимать управленческие решения.

Можно сказать, что каждый работник организации, в своей повседневной деятельности, автоматически становится участником процесса «Внутренний контроль». То есть, реализуя поставленные задачи, рядовые работники занимаются самоконтролем и контролем производимых ими операций, линейные руководители, контролируют работу, подчинённых, процессы и результаты деятельности подразделений, владельцы процессов контролируют вверенные им бизнес-процессы высшего уровня, целевые показатели и т.д. Между всеми работниками происходит взаимодействие в решении поставленных задач. А вот какой характер носит данное взаимодействие, и какой эффект оказывает на организацию, не всегда можно определить с «первого взгляда», или есть ли уверенность в том, что потоки обмена информации между подразделениями происходят качественно и беспрепятственно. Вопросом также остаётся и как выглядит такой «контроль», какие включает действия, и какой результат получит организация по истечении времени. Обсуждая тему внутреннего контроля, мы попробуем разобраться, насколько возможно найти решения для достижения желаемого результата, используя современные подходы к контролю.

При традиционных методах контроля, вышеописанная деятельность обычно не структурирована, не формализована, не ведётся на регулярной основе, результаты не фиксируются, по процессу контроля не налажена управленческая отчётность, иногда размыты центры ответственности, отсутствует фокус на рисках. Также, контроль не всегда выявляет «слабое звено», или выявляет с опозданием. По той же причине, руководство компании в постоянных поисках «слабого звена», львиную долю времени уделяет текущей деятельности, а не процессам развития и стратегическим целям. Из вышесказанного можно сделать вывод, что контроль, зачастую, носит хаотичный характер, а в среде хаоса зарождаются самые крупные и существенные риски.

Чтобы разбираться с такими интересными темами, как среда, взаимодействие, процедуры контроля, потоки информации и управление рисками, для начала необходимо понять, что же такое «Система внутреннего контроля» и почему в последнее время этому вопросу уделяется повышенное внимание в организациях любого уровня, в том числе в государственных и некоммерческих структурах.

В качестве определения внутреннего контроля, прежде всего, обратимся к стандарту COSO – это признанный международный стандарт, на который ссылаются некоторые российские нормативные акты о корпоративном управлении:

Внутренний контроль – процесс, осуществляемый на всех уровнях деятельности организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации в части:

  1. Эффективности и экономичности операций;
  2. Достоверности финансовой отчётности;
  3. Соответствия деятельности действующему законодательству.

Внутренний контроль является не одним событием или обстоятельством, а динамическим и итеративным процессом – действиями, которые охватывают всю деятельность организации, и которые неразрывно связаны с тем, каким образом менеджмент управляет организацией.

Настоящее определение наиболее чётко даёт понимание, что контроль обязателен на каждом этапе управления (от самоконтроля работника до управления всей организацией). Система внутреннего контроля непросто координирует взаимодействие отдельных подразделений или работников, а чётко регулирует эти взаимодействия через локальные нормативные акты, обязательные для исполнения всеми работниками. Более подробно вопросу организации внутреннего контроля будет посвящена отдельная статья.

Кроме того, внедрение системы внутреннего контроля каждым экономическим субъектом в России в настоящее время закреплено в Законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Статья 19 гласит: “Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни”.

В соответствии с законом, каждый субъект бизнеса в Российской Федерации обязан организовать, а именно систематизировать и регламентировать внутренний контроль в соответствии с рекомендациями государственных нормативных документов. При организации внутреннего контроля, безусловно, следует учесть все рекомендации регуляторов, но при этом надо адекватно понимать масштабы организации. Например, в крупных компаниях, одновременно с менеджментом, выполняющим функции по внутреннему контролю, имеется возможность создавать специализированные подразделения, такие как отдел контроля рисков или службу внутреннего аудита, которые формируют заключение о надежности системы ВК. В небольших компаниях, система также выстраивается на основании локальных нормативных актов (внутрифирменные документы – далее ЛНА), с применением риск-ориентированного подхода, с внедрением контрольных процедур, но только с меньшим количеством управленческой отчетности и всевозможных реестров. Хотя это зависит от специфики деятельности конкретно взятой организации. Внутренний контроль включает в себя разные стороны деятельности, связанные с бизнес-процессами. В том числе повышение квалификации персонала, и соблюдение профессиональных, этических и поведенческих стандартов, наличие автоматизированных контрольных процедур, выявление и оценку рисков, контроль показателей и многое другое. Более подробно в статье об элементах внутреннего контроля.

Причем для хозяйствующих субъектов, подлежащих обязательному аудиту, объектом внимания аудитора становится не только ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, но и надежность системы внутреннего контроля. В соответствие с Международным стандартом аудита (МСА приняты в РФ 26.09.2017 N 147н) № 265 “Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля”, аудитор обязан по итогам проверки информировать менеджмент о выявленных недостатках в системе внутреннего контроля. Исключением являются случаи, когда руководитель организации принял на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета. Но, как известно, финансовая отчетность связана со всеми процессами и фактами, происходящими в жизни организации, поэтому смотрим п.3 Стандарта «Никакие положения настоящего стандарта не препятствуют аудитору сообщать лицам, отвечающим за корпоративное управление, и руководству о любых иных вопросах, связанных с внутренним контролем, которые аудитор выявил в ходе аудита».

Нельзя не сказать об определении внутреннего контроля, указанного Минфином России в ПЗ-11/2013 “Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности”

П.3. Внутренний контроль – процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

  • эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
  • достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
  • соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Необходимо более подробно разобрать значение трех указанных целей. Во многих организациях будут свои миссия, стратегии, планы по их достижению. Цели могут быть поставлены для организации в целом или быть ориентированы на отдельные виды деятельности. Некоторые цели являются общими у всех организаций. Так каждый экономический субъект стремится иметь устойчивое положение на рынке, развиваться и поддерживать успех, подбирать и удерживать мотивированных и компетентных сотрудников, создавать положительную репутацию, сохранять и приумножать активы, функционировать в рамках закона и качественно вести финансовый учет.

Не всегда цели подконтрольны организации, случаются форс-мажоры, когда запланированные события невозможно реализовать в полном объеме или к определенному сроку. За счет внутреннего контроля организация снижает последствия событий до определенного уровня и контролирует само событие. Постановка целей является обязательным условием для осуществления внутреннего контроля и ключевой частью для стратегического планирования. Внутренний контроль, осуществляемый на всех уровнях управления, способствует достижению этих целей.

Приведу следующий пример. Компания закупает товары за рубежом и перевозит грузы через границу. Любой сбой в данной деятельности, менеджеры компании определили для себя, как существенный. В соответствии с системой внутреннего контроля, менеджмент устанавливает цели данного процесса и выделяет этот процесс, в качестве ключевого объекта внутреннего контроля.

Табл. 1 Пример процесса транспортировки груза со склада производителя до грузополучателя (факт хозяйственной жизни), включая этапы процесса, причины потенциальных рисков и цели.

Этап Причина возникновения рисков Риски Цель, в соответствии с определением ВК
1. Заключение договора о поставке груза Договор заключен на невыгодных условиях Перечень рисков присущих договорной работе Операционная

(Эффективность и экономичность операций)

2. Выбор компании перевозчика Компания перевозчик является ненадежной, имеются претензии со стороны клиентов Опоздание доставки грузов, истечение срока годности груза, потери груза без выплаты компенсации, и т.д. Операционная
3. Выбор компании по страхованию груза Компания не исполняет обязательства по страховым случаям Неполучение страховой премии, ущерб. Операционная
4. Отгрузка со склада продавца Несвоевременная отгрузка, неправильная маркировка, ненадежная упаковка Повреждение груза во время транспортировки, утрата груза, недостача. Операционная
5. Транспортировка груза Форс-мажоры: аварии, забастовки, непредвиденные задержки из-за погодных условий Потеря груза, опоздание доставки Операционная
6. Склад СВХ Простой машины по причине несвоевременно поданных документов Отвлечение денежных средств на выплаты СВХ и транспортной компании Операционная
7. Таможенный контроль Нарушение законодательства Административная, уголовная ответственность Законодательная

(Соответствие деятельности действующему законодательству)

8. Учет факта хозяйственной деятельности Непредставление или несвоевременное представление первичных документов для учета Недостоверность отчетности. Срыв сроков предоставления отчетности. Налоговые претензии. Финансового учета

(Достоверность финансовой отчетности)

В данном процессе задействованы следующие подразделения: юристы составляют договоры, руководители других подразделений проводят согласование договоров, специалисты по логистике занимаются вопросами грузоперевозки, специалисты по работе с таможней оформляют груз, финансисты и бухгалтера планируют и оплачивают все сопутствующие расходы и т.д. Между этими подразделениями должно быть налажено такое взаимодействие, чтобы оно было максимально эффективным, а вопросы решались оперативно и без конфликта интересов.

Поскольку основа внутреннего контроля — это ответ не на вопрос «что может случиться?», а что сделано, чтобы не случилось, рассмотрим возможные мероприятия внутреннего контроля.

Процесс грузоперевозки и причины возможных рисков Возможные процедуры и мероприятия контроля, выполнение которых поможет достижению целей и высокой оценке системы внутреннего контроля и управления рисками.
1. Заключение договора о поставке груза Договор заключен на невыгодных условиях 1. Сформировать методику составления договоров. Прописать обязательные условия для включения в текст договоров. Ознакомить исполнителей. При поступлении в штат нового юриста, знакомить под подпись. Знание методики включить в ежегодную аттестацию.

2. Распределить полномочия и порядок подписания договоров. Перед подписанием руководителем высшего звена, договор должен быть согласован, например, с начальником отдела логистики и финансовым директором. Закрепить в соответствующих нормативных документах. Желательно определить сроки рассмотрения и согласования.

2. Выбор компании перевозчика Компания перевозчик является ненадежной, имеются претензии со стороны клиентов Осуществлять, на систематической основе, ряд мероприятий по выбору поставщика транспортных услуг (провести тендер, изучить рейтинги, проанализировать тарифы полной стоимости транспортного решения (ПСТР) включая оценку риска потери груза без выплаты компенсации, оценку невозмещаемого ущерба и т.д). Порядок выбора транспортной компании и ответственность закрепить в локальных нормативных актах.
3. Выбор компании страхования груза Компания не исполняет обязательства по страховым случаям По аналогии с выбором транспортной компании определить страховую компанию. Также проверить наличие судебных исков.
4. Отгрузка со склада продавца Несвоевременная отгрузка, неправильная маркировка, ненадежная упаковка Заранее согласовать дату отгрузки с поставщиком. В договоре с транспортной компанией, учесть вероятность предоставления грузоперевозчиком неподходящего транспортного средства (штрафы за недопустимые запахи, неисправности, габариты и т.д.). Обговорить с поставщиком надежность упаковки, оплатить услуги по усиленной упаковке груза. Порядок действий закрепить в инструкции с назначением ответственных.
5. Транспортировка груза Форс-мажоры – аварии, забастовки, непредвиденные задержки из-за погодных условий Решить вопрос о страховании грузов.
6. Склад СВХ Простой машины по причине несвоевременно поданных документов Вовремя предоставлять пакет документов для таможенного контроля, а именно:

– своевременно запросить счета за перевозку;

– заранее составить декларацию и запросить инвойсы;

– заранее запросить информацию о наличии на счетах средств, для оплаты таможенных платежей;

– заранее собрать пакет документов подтверждающих таможенную стоимость товара

7. Таможенный контроль Нарушение законодательства Возможен такой вариант, направить на склад СВХ сотрудника для перепроверки груза перед подачей таможенной декларации, во избежание всевозможных несоответствий в документах и фактическом грузе.
8. Учет факта хозяйственной деятельности Не предоставление или несвоевременное предоставление первичных документов для учета Необходимо определить количество копий, электронный вид, формат предоставления декларации и прочих финансовых документов по процессу в подразделение финансового учета в срок предположим не позднее 3 дней с момента прохождения грузом таможенного контроля.

Когда контроль, существует не хаотично, а функционирует как система, в ней распределены обязанности и ответственности, установлены сроки, написаны простые подробные понятные инструкции и методология, автоматизирована отчетность, фиксируются результаты операций, налажено взаимодействие между всеми участниками процесса на основе этических и профессиональных норм, когда вопросами занимаются квалифицированные кадры, учитываются изменения требований законодательства, когда о любом сбое процесса можно «безболезненно» сообщить вышестоящему руководству для оперативного принятия управленческого решения и реализованы другие инструменты, тогда влияние внешних и внутренних факторов на процесс можно минимизировать до допустимого уровня, эффективно управлять процессом и контролировать риски. Это и есть основа системы внутреннего контроля.

Примечание

В случае, когда работник организации инициирует внедрение собственных методик контроля или самоконтроля, или добивается автоматизации отдельных видов контроля по процессу, руководство должно способствовать таким инициативам и поощрять их. Подобные вопросы включены в элемент «Контрольная среда», в следующих статьях будут рассмотрены все элементы системы внутреннего контроля и принципы их реализации.

В качестве заключения можно резюмировать выше сказанное. Внутренний контроль, повторяющийся процесс, по которому создаются политики, положения, регламенты, методология и прочие локальные нормативные акты организации. Созываются рабочие группы и проводятся совещания по данному направлению. Распределение обязанностей и полномочий по внутреннему контролю также закрепляются документально. В организациях ведется учет рисков, контрольных мероприятий и процедур, которые систематически обновляются. Формируется отдельная управленческая отчетность и реестры. Внутренний контроль — это не традиционное понимание контроля, не деятельность контрольно-ревизионной службы или отдельное требование начальника, это целая система, направленная на своевременное выявление слабых точек в бизнес-процессах, устойчивое развитие организации и опора в достижении организацией поставленных целей.

Продолжение читайте в статье >

Специалист службы управления рисками (риск-менеджер) тщательно анализирует весь пакет полученных материалов, не взаимодействуя с клиентом (предприятием) напрямую, выявляя риски, которые носят как внутренний характер, так и внешний.

Провожу бесплатное обучение на Форекс Я ВебМастерМаксим провожу консультирование по заработку на Форекс! Вы с легкостью повторите мой путь! Интересует? Форекс обучение

Внешний характер носит кредитный риск, присущий кредитной сделке по причинам, не зависящим от деятельности банка и его служб:

  • неспособность либо нежелание кредитополучателя выполнять обязательства перед банком;
  • неадекватные действия властей;
  • неблагоприятная макроэкономическая ситуация;
  • форс-мажорные обстоятельства.

Внешние факторы риска

К рискам, носящим внешний характер, можно отнести следующие категории:

1. Институциональные риски

Институциональные риски – риски сознательного или вынужденного невыполнения должником своих обязательств в рамках проектной деятельности, вызванные следующими причинами:

  • недобросовестность должников, их непрофессионализм;
  • частая смена состава учредителей (акционеров);
  • неустойчивое финансовое положение должника;
  • недостаточное страхование должником собственных рисков;
  • частая смена руководства должника, негативная репутация руководства должника;
  • малый опыт работы должника в данной сфере и в сфере реализации подобных проектов;

2. Предпроизводственные риски

Предпроизводственные риски – риски, обусловленные ошибками, просчетами в предпроизводственный период:

  • Риск несвоевременного завершения строительства – риск, обусловленный следующими причинами:
    • просчеты в проектировании, ошибки в проектно-сметной документации;
    • недостаточная квалификация и опыт проектной и подрядной организаций;
    • нарушение обязательств проектной и подрядной организаций перед должником;
    • отсутствие в договорах должника с проектными и подрядными организациями ответственности за срыв сроков работ;
  • Риск превышения сметной стоимости проекта – риск, обусловленный следующими причинами:
    • просчеты в проектировании, ошибки в проектно-сметной документации;
    • неспособность подрядчика обеспечить эффективное использование ресурсов;
    • изменение условий реализации проекта (повышение цен, увеличение налогов и др.);
    • недостаточная изученность объектов инвестирования (для месторождений – условий добычи, объема утвержденных запасов, качественных характеристик);
    • отсутствие у должника уже имеющихся независимых научных разработок, лабораторных исследований, ноу-хау, патентов в отношении объектов инвестирования и выпускаемой продукции;
    • уникальность проекта, отсутствие мирового и отечественного опыта по разработке аналогичных проектов;
    • малый срок действия налоговых и прочих льгот (при их наличии)
  • Риск низкого качества работ (объекта) – риск, обусловленный следующими причинами:
    • нарушение обязательств подрядчиком и (или) поставщиком материалов и оборудования;
    • малый опыт подрядчика;
    • ведение подрядчиком работ на нескольких объектах;
    • ошибки на стадии строительства;
    • неоправданное стремление к экономии финансовых и материальных ресурсов;
    • нереальность графика проведения строительно-монтажных работ (этапность, планирование одновременного ведения нескольких видов работ);
    • некачественные условия доставки и хранения основных материалов и оборудования;

3. Производственные (проектные) риски

Производственные (проектные) риски – риски, возникающие в процессе производства (реализации проекта):

  • Конструкционный (технологический) риск – риск, приводящий к технической неосуществимости проекта, отклонениям в режиме эксплуатации, повышению эксплуатационных затрат, большой доле брака и второсортной продукции в общем ассортименте, высокой аварийности, несоответствию экологическим нормам. Конструкционный (технологический) риск обусловлен следующими причинами:
    • ошибки в проектировании;
    • недостатки технологии;
    • неправильный выбор оборудования, несоответствие установленного основного технологического оборудования данным проектно-сметной документации (комплектация, законченность циклов);
    • ошибочное определение мощности (отклонение фактической производственной мощности объекта от проектной мощности);
    • нехватка квалифицированной рабочей силы, отсутствие опыта работы с импортным оборудованием у местного персонала;
    • отсутствие в договорах поставки оборудования условий, предусматривающих со стороны поставщика обучение местного персонала, осуществление технологического и консультационного надзора до момента выхода на проектную мощность;
  • Ресурсные производственные риски – риски, обусловленные сбоями в производственном процессе, неритмичностью функционирования производства, перебоями в снабжении, недостаточной сырьевой базой, низкой общей организацией работ, транспортными и инфраструктурными проблемами. Причинами ресурсных производственных рисков являются:
    • неграмотная политика в области товаро-материальных запасов;
    • отсутствие собственного автотранспортного парка;
    • отсутствие и удаленность от внешней инфраструктуры;
    • низкая пропускная способность используемых транспортных, трубопроводных, железнодорожных и перевалочных магистралей;
    • плохое состояние и малая емкость складских помещений, низкая степень автоматизации процесса хранения;
    • высокая степень зависимости от поставщиков сырья, отсутствие возможности их взаимозамещения;
    • замедление движения и рост остатков непогашенных запасов на месторождении, снижение содержания полезного ископаемого в общей рудной массе, ухудшение условий добычи и проведения геологоразведочных работ;
    • высокая частота и уровень колебаний цен на основные виды сырья, зависимость от уровня цен на международном рынке;
  • Управленческий и кадровый риск – риск, обусловленный следующими причинами:
    • низкая квалификация и малый опыт работы производственного менеджмента (технический директор, главный технолог, главный инженер и т.д.);
    • низкий уровень заработной платы по основным категориям работников;
    • неудобный график работы персонала, неадекватная система охраны и организации труда;
    • необеспеченность квалифицированными кадрами в регионе осуществления проекта;
    • отсутствие социальной политики, проводимой руководством должника
  • Экологический риск – риск, обусловленный следующими причинами:
    • систематическое нарушение должником экологических стандартов в процессе производства;
    • несоблюдение условий контракта с правительством на недропользование в части обеспечения природоохранных мероприятий (погашение исторических затрат, проведение мероприятий по восстановлению использованных земель и т.п.);
    • дополнительные затраты на охрану окружающей среды, отсутствие в общей смете плановых затрат на природоохранные мероприятия;

4. Коммерческий (сбытовой) риск

Коммерческий (сбытовой) риск – риск, обусловленный следующими причинами:

  • неблагоприятное изменение рыночной конъюнктуры (спроса и предложения, цен);
  • неправильное определение мощности производства;
  • отсутствие четкой маркетинговой политики, неверное определение стратегии поведения на рынке,
  • наличие компаний-конкурентов, неучитывание возможности появления новых сильных конкурентов в будущем;
  • неотслеживание стратегии конкурентов на рынке, непроведение анализа ценовой и продуктовой политики конкурентов, применяемых технологий производства и методов продвижения продукции;
  • неточное определение емкости рынка сбыта продукции;

5. Финансовые риски

Финансовые риски – риски, связанные с нестабильным финансовым состоянием должника, и обусловленные следующими причинами:

  • неудовлетворительная кредитная история должника (наличие проблем с обслуживанием предыдущих обязательств перед банком и другими банками и кредиторами);
  • наличие у должника текущих обязательств перед другими банками и кредиторами, в т.ч. государством;
  • наличие кредитных обязательств и тяжелого финансового положения у аффилированной компании и проблем у аффилированных лиц;
  • наличие фактов нецелевого использования, использование кредита для погашения ранее полученного, пролонгации, начисления пени, а также их частота и причины возникновения;
  • невыполнение расчетных финансовых показателей, установленных банком (коэффициенты ликвидности и прочие), отсутствие чистых активов;
  • наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, сроки образования задолженности, низкая динамика погашения;

6. Залоговый риск

Залоговый риск – риск, характеризующийся недостаточностью залогового обеспечения, его неликвидностью, завышенной стоимостью, и обусловленный следующими причинами:

  • высокая степень физического и морального износа залогового имущества;
  • труднодоступное местонахождение и удаленность залогового имущества;
  • некачественные условия хранения залогового имущества;
  • невозможность сохранения установленной величины товарных остатков (при залоге товаров в обороте);
  • незастрахованность залогового имущества;
  • нестабильность цен на тот или иной вид залогового имущества на внутреннем рынке;

7. Валютный риск

Валютный риск – риск, сопровождающий кредитный риск, обусловленный девальвацией той или иной валюты, используемой при кредитовании должника

8. Юридический риск

Юридический риск – риск, связанный с действиями государственных органов в области права, ставящими под угрозу юридическую силу обязательства и обеспечения обязательства (полностью либо частично) и (или) изменяющие сроки его исполнения, в т.ч. в области налогового, таможенного, валютного и иного законодательства. Юридический риск обусловлен следующими причинами:

  • нечеткое национальное законодательство и пробелы в международном праве;
  • неустойчивость и непрогнозируемость законодательной базы (частое изменение законодательства);
  • недостаточно высокое качество договоров, контрактов, гарантийных писем и других юридических документов;
  • несовершенство арбитражно-судебной системы (неравный доступ сторон к судам, коррумпированность судей, непризнание решений иностранного суда, низкая эффективность исполнения судебных решений).

9. Отраслевой риск

Отраслевой риск – риск, связанный с неблагоприятным функционированием определенной отрасли (что непосредственно сказывается на деятельности занятых в ней кредитополучателей). Отраслевой риск обусловлен следующими причинами:

  • падение спроса на продукцию на внутреннем рынке;
  • рост импорта на аналогичную продукцию;
  • высокая степень вмешательства государства (государственное регулирование отрасли).

10. Страновой (политический) риск

Страновой (политический) риск – риск, характеризующийся действиями властей, специально направленными на ограничение или прекращение деятельности, и обусловленный следующими причинами:

  • национализация и (или) экспроприация имущества;
  • запреты или ограничения на перевод средств за рубеж;
  • отмена ранее предоставленных льгот;
  • отзыв лицензий;
  • всплеск преступности;
  • агрессивная военная политика;

11. Страновой (экономический) риск

Страновой (экономический) риск – риск, характеризующийся возможным изменением ситуации в экономике на уровне государства (макроэкономике), и обусловленный следующими причинами:

  • инфляция;
  • стагнация;
  • эмиграция квалифицированных кадров;
  • общий развал экономики.

12. Административный риск

Административный риск – риск, характеризующийся отказами, затяжками в получении должником различных разрешений и согласований от государственных регулирующих и надзорных ведомств, изменением надзорно-регулирующих норм втечение его проектной деятельности и т.п.

13. Риск форс-мажора

Риск форс-мажора – риск, обусловленный проявлениями природных явлений (землетрясения, пожары, ураганы и т.п.), социальными и политическими стихийными явлениями (забастовки, восстания и т.п.).

14. Специфические риски

Специфические риски – редко встречающиеся виды кредитных рисков, чаще всего свойственных именно данному проекту в связи с его отраслевой и (или) региональной принадлежностью:

  • ядерный риск (встречается, в основном, в проектах строительства или реконструкции АЭС);
  • геологический риск (риск неправильной оценки запасов) (встречается в горнодобывающей и нефтегазовой промышленности);
  • экологические риски (встречаются в проектах химической промышленности, горной добычи (особенно открытым методом), в черной и цветной металлургии, в целлюлозно-бумажной промышленности).

Внутренние факторы риска

Внутренние факторы риска

Внутренний характер носит кредитный риск, возникающий в связи с действиями банковского персонала:

  • неверные действия менеджмента и персонала;
  • неадекватность кредитной политики;
  • некачественные процедуры и экспертизы.

К рискам, носящим внутренний характер, относятся:

1. Риск неверных действий персонала

Риск неверных действий персонала – риск, обусловленный следующими причинами:

  • неправомерные, недобросовестные, ошибочные, в т.ч. умышленные, действия банковского менеджмента и персонала;
  • отсутствие или неадекватность системы внутреннего контроля.

2. Риск неадекватной кредитной политики

Риск неадекватной кредитной политики – риск, обусловленный следующими причинами:

  • излишняя концентрация кредитного портфеля по отраслям, срокам, суммам, продуктам, контрагентам и проч.;
  • неверная классификация по группам кредитного риска;
  • несоздание либо создание в неполном объеме специальных резервов на покрытие возможных убытков;

3. Риск некачественных процедур и экспертиз

Риск некачественных процедур и экспертиз – риск, обусловленный следующими факторами:

  • непроработанность кредитного проекта со стороны кредитных экспертов (неадекватная первичная экспертиза);
  • отсутствие опыта и достаточной квалификации у кредитных экспертов;
  • некачественная экспертиза и оценка залога.

В заключении риск-менеджер также предлагает возможные меры, которые могли бы способствовать минимизации кредитного риска. Среди таких предложений может быть: замена либо предоставление дополнительного обеспечения, страхование кредита, внесение изменений в договоры по сделкам, проч.

Решение банка о предоставлении кредита

Заключение о вторичной экспертизе кредитного проекта приобщается к общему пакету документов и весь пакет (кредитное досье клиента) направляется на рассмотрение Кредитного комитета. Члены Кредитного комитета в соответствии с внутренним регламентом банком изучают кредитное досье клиента, при необходимости запрашивая дополнительные разъяснения у лиц, подготовивших заключения.

Решение о предоставлении кредита либо об отказе принимается на заседании Кредитного комитета. Выводы, изложенные в заключении риск-менеджера о вторичной экспертизе, принимаются во внимание при принятии решения Кредитным комитетом, однако не являются определяющими. Задача Кредитного комитета определить, готов ли банк принять выявленные кредитные риски. Кредитный комитет может принять решение о предоставлении кредита с учетом отлагательных условий, в основе которых – выполнение мер по минимизации кредитного риска, предложенных риск-менеджером.

В случае принятия Кредитным комитетом положительного решения о предоставлении клиенту кредита кредитный эксперт готовит проекты кредитного договора, договора об обеспечении обязательств, других сопутствующих договоров для подписания их обеими сторонами. До подписания кредитного договора со стороны банка кредитный эксперт проверяет выполнение клиентом отлагательных условий, принятых Кредитным комитетом в целях минимизации риска.

Следующим этапом кредитного процесса является реализация кредитополучателем своего права на получение кредита. Выдача кредита осуществляется на текущий (расчетный) счет клиента или путем оплаты расчетных документов за кредитуемые ценности на счета третьих лиц. В отдельных случаях выдача кредита осуществляется в наличной форме.

>Внутренние риски в управлении организацией

Сущность внутренних рисков

Определение 1

Внутренние риски организации – риски, которые напрямую зависят от деятельности организации в лице ее руководства и сотрудников, принимающих участие в управлении рисковыми ситуациями.

В связи с тем, что внутренние риски зависят от деятельности компании, они более управляемы, чем внешние. Существование и характер внутренних рисков обусловлены спецификой каждой организации.

Замечание 1

Наиболее опасный и часто встречающийся вид внутреннего риска – кадровый. Возникновение этого вида риска объясняется невозможностью предсказать поведение сотрудников организации в тех или иных условиях.

Внутренние риски организации можно условно разделить на субъективные и объективные. В такой классификации к объективным рискам относятся те, которые связаны с различными функциональными направлениями деятельности компании. Субъективные внутренние риски представляю собой риски принятия различных управленческих решений на различных этапах деятельность компании и различных уровнях управления.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Виды внутренних рисков

  • Проектные риски – связанные с ошибками в конкретных проектах компании. Проектный риск часто заключается в позднем обнаружении ошибок. При этом увеличиваются сроки реализации проекта и затрачиваемые ресурсы организации, которые расходуются на исправление данных ошибок;
  • Технические риски – риски неправильного использования различных устройств и оборудования, а также разработки неверных технических решений. Отказы оборудования, связанные с его неправильным использованием, могут стать причиной возникновения ситуаций, угрожающих безопасности сотрудников и производимой продукции. В то же время устранение технических проблем требует затрат времени и ресурсов, а также приводит к простою оборудования;
  • Технологические риски – связанные с использованием непроверенных методик и технологий низкого качества, а также с несоблюдением принятых норм и правил. Применение в бизнесе некачественных методик производства или продажи продукции, а также технологий реализации каких-либо проектов, не проверенных временем или опытным путем, может создать угрозу благополучию и даже существованию компании;
  • Организационные риски – возникающие из-за ошибок в принятии управленческих решений, планировании, координации. К организационным относят также кадровые риски. Реализация рисковых ситуаций организационного характера может привести к возникновению множества различных проблем – от ухудшения взаимоотношений внутри коллектива компании и с партнерами до сложностей с выполнением тех или иных организационных функций;
  • Финансовые риски – связанные с планированием и исполнением бюджета на тот или иной организационный процесс (проект). Реализация финансовых рисков может привести к необходимости изменения политики финансирования деятельности компании и недовольству ее собственников и сотрудников.

Способы управления внутренними рисками организации

Проектные риски можно контролировать путем привлечения к исполнению проекта специалистов высокого уровня и тщательного планирования. Эффективным способом контроля рисков конкретного проекта являются пилотные программы, которые позволяют наилучшим образом оценить вероятность возникновения тех или иных проблемных ситуаций и их влияние на деятельность компании.

Технических рисков можно избежать или снизить их негативные последствия, если применять в бизнес-процессах организации технические решения и оборудование высокого качества. Все технические решения должны соответствовать уровню реализуемых в компании процессов. Снижению технических рисков способствует также повышение квалификации сотрудников, использующих оборудование в своей работе. Этот способ контроля и управления также способствует снижению рисков, носящих технологический характер.

Организационные риски наиболее разнообразны и сложно поддаются управлению, но их снижению способствует повышение качества планирования и информационного обеспечения, используемого при принятии различных управленческих решений. Устранение последствий организационных рисков возможно с помощью использования услуг сторонних консультантов и проведения переговоров для решения возникших проблем.

Замечание 2

Контроль финансовых рисков осуществляется исключительно с помощью планирования и бюджетирования. Организации следует уделять особое внимание контролю выполнения бюджета.

Оценка рисков и системы внутреннего контроля — характеристики КИС и связанные с ними вопросы

Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»

включает параграфы: введение, неотъемлемый риск, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск системы контроля, взаимосвязь методу оценками неотъемлемого риска и риска системы контроля, риск необнаружения, аудиторский риск в малых предприятиях, информирование руководства о недостатках и приложение (иллюстрация взаимосвязи между компонентами аудиторского риска). Данный стандарт содержит рекомендации по получению представлений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, определении аудиторского риска и его компонентов.

В целях планирования и эффективности аудиторской проверки аудитору необходимо иметь представление и понимание о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента/Система бухгалтерского учета — серия задач и записей экономического субъекта, с помощью которых результаты хозяйственных операций обрабатываются в качестве способа ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других событий. Система внутреннего контроля включает такие элементы, как упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности; обеспечение сохранности активов; предотвращение обнаружения фактов мошенничества и ошибок; точность и полнота бухгалтерских записей и своевременная полнота достоверной финансовой информации.

Аудитору необходимо получить представление о контрольной среде для правильного понимания действий руководства экономического субъекта, а о процедурах контроля — для эффективного планирования и разработки общего плана аудита. Полное представление о системе бухгалтерского учета клиента обеспечит понимание о видах операций и способах их инициирования, а также о процессе ведения учета и составления отчетности.

Рациональные и эффективно функционирующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обеспечивают:

санкционированный доступ к активам клиента, записям и осуществление операций;

своевременный учет всех операций в установленные отчетные периоды и в точной сумме;

сопоставление учетных данных с фактическими в установленные периоды и принятие мер в отношении обнаруженных недостатков.

Однако система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной вследствие присущих ей ограничений:

  • а) требование экономичности — расходы на организацию и осуществление контроля не должны превышать ожидаемые выгоды от функционирования данной системы;
  • б) ориентация средств контроля на текущие, постоянно повторяющиеся операции не позволяют эффективно контролировать редкие и нехарактерные для субъекта операции;
  • в) влияние человеческого фактора, т.е. возможность ошибок и злоупотреблений со стороны персонала;
  • г) изменение условий деятельности клиента и сложности в адаптации к ним контрольных процедур.

Для получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации-клиента аудитор использует предыдущий опыт общения с ним, опрос сотрудников и ознакомление с их служебными обязанностями, анализ документов и записей в них, а также наблюдение за деятельностью и операциями данной организации.

Аудиторский риск включает следующие компоненты: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения. Понятие «аудиторский риск» означает, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск оценивается при разработке программы аудита на уровне финансовой отчетности.

Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск системы контроля позволяет оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Этот вид риска оценивается аудитором как высокий в том случае, когда:

  • а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не являются эффективными;
  • б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной.

Риск системы контроля оценивается с использованием таких методов как описание, вопросники, проверочные списки и блок-схемы, тестирование. Тесты контроля включают, как правило, проверку документов, проведение опросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля (например сверка банковских счетов).

Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска позволяет определить виды искажений в финансовой отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; и разрабатывать соответствующие аудиторские процедуры,

Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры (проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Риск необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. При определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска систем кон-В этой связи аудитор рассматривает:

.характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на независимые стороны за пределами субъекта, а не на сторону или документацию внутри него, либо проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

сроки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение данных процедур в конце отчетного периода в более ранний срок;

объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Характер, сроки и объем процедур по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависят от размера и структуры организации-клиента, уровня существенности и применяемых субъектом средств контроля. Аудитор обязан документировать выполненные процедуры по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также информировать руководство экономического субъекта о выявленных существенных искажениях в этих системах.

Обратная зависимость между риском необнаружения и уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск системы контроля являются высокими, то необходимо, чтобы приемлемый уровень риска необнаружения был низким, что в свою очередь требует снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Однако в том случае, когда неотъемлемый риск и риск системы контроля являются низкими, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Особенности аудиторского риска при проверке малых предприятий обусловлены тем, что многие средства контроля применять в отношении малых экономических субъектов нецелесообразно с учетом требований экономичности и рациональности. Можно сказать, что систему внутреннего контроля на малых предприятиях априори принято считать менее эффективной, чем на крупных предприятиях.

В государственном секторе оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля сопряжена, как правило, с дополнительными заданиями, обязанностями, возлагаемыми на аудитора в отношении объема проверки и информирования различных инстанций.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать подтверждение первоначальной оценки аудиторского риска и его компонентов.

бухгалтерский учёт система контроль

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *