Рабочий план счетов

11. Учетная политика торговой организации, разделы учетной политики и порядок формирование рабочего плана счетов

Согласно ПБУ 1/98, учетная политика организации должна содержать такие разделы:

  1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

  2. Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

  3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

  4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

  5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

  6. Методы оценки активов и обязательств:

  • способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

  • оценка товарных запасов;

  • метод определения себестоимости реализованных товаров;

  • оценка материальных запасов и порядок их списания в расходы на продажу;

  • группировка расходов на продажу;

  • способ учета транспортных расходов по доставке приобретенных товаров;

  • учет затрат на ремонт основных средств и инвентаря;

  • учет расходов будущих периодов;

  • формирование резервов предстоящих расходов и платежей и их использование;

  • формирование оценочных резервов и их использование;

  • учет распределения и использования чистой прибыли;

  • порядок определения валового дохода от реализации товаров.

7) Порядок контроля за хозяйственными операциями.

8) Другие разделы, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии (схема осуществления бухгалтерского учета, форма организации учета, организация бухгалтерской службы, особенности учетного процесса в структурных подразделениях, составление и утверждение бухгалтерской отчетности, взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета и т. д.).

Формирование рабочего плана счетов:

Главный бухгалтер определяет

      • какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов

      • какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

  • приемка товаров,

  • хранение,

  • отпуск (продажа).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета в торговле используют:

  • счета учета внеоборотных активов — 01, 02, 04, 05, 08;

  • счета учета производственных запасов— 10, 14, 19

  • счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,44,45.

  • Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59

  • расчеты – 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,77,79

  • Капитал – 80,81,82,83,84,86

  • финансовый результат – 90,91,94,96,97,98,99

  • забалансовые счета – 001,002,004,006,007,008,009,011

Ряд из них, отражающих непосредственно торговую деятельность, рассмотрим более детально. Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1 — товары на складах;

2 — товару в розничной торговле;

3 — тара под товаром и порожняя;

4 — товары в пути;

5 — неотфактурованные поставки.

Добавлено в закладки: 0

Что такое план счетов? Описание и определение понятия.

План счетов — это список счетов, которые отображают, а также группируют всю общую информацию о хоздеятельности какой-либо организации. Такой план счетов, посути является схемой регистрации и записи хозяйственных, а также финансовых операций отображаемых в бухучете. План содержит номера, а также и наименование счетов первого порядка и счетов второго порядка.

Рассмотрим более детально, что значит план счетов.

Общее положение

На сегодняшний день план счетов применим в организациях абсолютно всех форм собственности, в которых ведется учет методом двойной записи, интересно заметить, что план счетов бухучета предусматривает целый ряд синтетических счетов, которые имеют двухзначные цифры от 01 до 99. Из них используются лишь 60, а остальные шифры остаются свободными. Кроме всего этого в плане счетов можно найти и субсчета, нумерация таких счетов происходит в пределах одного единственного счёта, которому они непосредственно относится и добавляются к шифру счёта, а также имеется место для сбалансированных счетов. Они нумеруются знаками 001 – 011.

Синтетические счета подразделяются на 8 следующих разделов, которые рассматриваются далее:

  1. Внеоборотные активы. В них входят основные средства, амортизация их, доходные вложения в материальные ценности организации, любые нематериальные активы и их амортизация, оборудования для установки, а также вложения во внеоборотные активы;
  2. Производственные запасы. В данный раздел включены материалы, животные, резервы компании, изготовление, а также приобретение любых материальных ценностей. Сюда же входят и налоги;
  3. Затраты на производство. Сюда входят затраты на основное производства, на полуфабрикаты, вспомогательные методы производства, общепроизводственные расходы, также хозяйственные расходы, обслуживание хозяйства;
  4. Готовая продукция и товары. В данном разделе можно найти выпускаемую продукцию, работу или услуги, товары, которые производит предприятие, наценка, стоимость готовой продукции, расходы затрачиваемые на реализацию продукции, отгруженные товары;
  5. Денежные средства. Касса, расчетные счета, также и валютные счета в банках, денежные переводы, вложения денежных средств, резерв и ценные бумаги;
  6. Расчеты. Расчеты производимые с поставщиками, а также с подрядчиками с покупателями и заказчиками, резервы по долгам, расчеты по кредитам и займам, также и по долгосрочным видам кредитов и займов, расчёты по налогам, по страхованию и обеспечению. Сюда же входят и расчеты по заработной плате сотрудников компании, по операциям, расчеты с учредителями и кредиторами;
  7. Капитал. В капитал входит уставной капитал, акции, резервный капитал, добавочный, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;
  8. Финансовые счета. Результаты в данном подразделе можно найти касательно продаж, другие расходы и доходы, потери от порчи ценностей, расходы выделенные на будущие периоды, также и доходы выделенные на будущие периоды или прогнозируемые на них.

Сбалансирование счета включает в себя арендованные основные средства, материальные ценности, которые были приняты на хранение, материалы которые были приняты для переработки, товары принятые на комиссию. Также сбалансированные счета включают в себя оборудование для монтажа, бланки отчётности обеспечение обязательств и платежей, износ выделенных основных средств, основные счета, которые были сданы в аренду.

Формирование рабочего плана счетов

Рабочий план счетов формируется на базе плана счетов бухучета, руководствуясь помощью инструкции для его применения. В каждой организации выбираются определенные инструменты работы, которые являются наиболее подходящими для данного предприятия, для того, чтобы вести наиболее удобный, а также функциональный учет, а также для того, чтобы упростить процесс составления рабочего плана счетов. Для этого используется характеристика каждого отдельного счёта, которую можно найти в инструкции в плане счетов бухучета, также берется информация, схема корреспонденции определенного счёта в соотношении с другими счетами. Например, если типовые корреспонденции не предусматривается, организация имеет право дополнить ее с соблюдением единственного подхода, который предусмотрен в инструкции. Специфика определенных организаций дает возможность вводить в рабочий план еще и дополнительные синтетические счета. Однако делать это можно только в случае согласования с министерством финансов.

Готовый план счетов организации в будущем используется в виде инструментов управленческого учета, он представляет собой систему сбора регистрации, а также обобщения информации о деятельности организации в финансовом и хозяйственном плане.

Это в свою очередь обозначает, что он наглядно показывает руководителям каждой отдельной организации, а также руководителям подразделений, информацию по плану и по факту, а также возможный прогноз деятельности и работы предприятия. Всё это в совокупности помогает принимать правильные решения, а также с наибольшей эффективностью руководить деятельностью всего предприятия.

Когда формируется план счетов главный бухгалтер должен определить:

  1. Какие синтетические счета необходимы предприятию;
  2. какие аналитические счета нужно в срочном порядке открыть для выбранных синтетических счетов.

Структура рабочего плана счетов

Абсолютно все операции в бухучете отражаются на 26 разрядных счетах каждого плана счетов. Его структура задается и зависит от типа учреждения государственного или автономного, а иногда и бюджетного, а также от вида обеспечения, которые он получает.

Финансовый рабочий план любой организации можно построить с помощью древовидной структуры сюда входят следующие разделы:

  • Синтетические счета. Такие счета существуют для того, чтобы велся учет имущества, обязательств, а также хозпроцессов. На основе их учитываются и отдельные виды различного имущества, капитала и обязательства, которые имеет предприятие, а также результаты, отображаемые финансовыми эквивалентами;
  • Аналитические счета. Такие счета прикрепляются к синтетическим счетам, они необходимы для того, чтобы осуществлялся должный контроль за сохранностью, а также движение объектов учета. На таких счетах расчёты отображается в натуральных показателях, цена не раскрывает полную информацию о содержании главного синтетического счёта и предприятие имеет полное право изменять точное содержание таких счетов. Также предприятие может полностью аннулировать аналитические счета этого плана, который она имеет.

Такие счета детализируют основные счета предприятия.

План счетов применяется в абсолютно разных по форме собственности организациях.

В них приводятся наименование, а также номера синтетических счетов и субсчетов. На основе такого плана, организация может с уверенностью утвердить рабочий план счетов по бухучету, который всё время будет содержать перечень и список синтетических, а также аналитических счетов, которые нужны для ведения бухучета. Без всего этого невозможно ввести правильный бухучет.

План счетов – это такая утвержденная система бухучета, которая отображает цифровое обозначение и количество, которое зависит от целей, а также объектов учета. Они могут быть двух видов – синтетическими и аналитическими. Организация имеет полное право не использовать синтетические счета, которые она имеет, а применять их только при ведении бухучета. Поэтому она может использовать только те, которые нужны для непосредственной работы.

Правильное и грамотное построение плана счетов имеет определенную цель. Оно помогает получить согласованность всех учетных показателей, а также показателей отчетности, которые действуют на данный момент, они предусмотрены предприятием как действующий план. Он же используется для того, чтобы удовлетворить нужды. Анализ отчетности, равно как и контроля внутри всей организации происходит на локальном уровне. Любая организация может вносить корректировки и изменения в субсчета, вводить дополнительные изменения. Их виды объединяются в группы и иногда их можно даже аннулировать.

Отдельные виды счетов аналитических форм

Если рассматривать их нормативный статус, то план счетов бухучета находится на промежуточной позиции между нормативными документами второго, а также третьего уровня. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что план счетов бухучета сам по себе не имеет определенного характера как нормативно-правового документа, как такового. Однако, важно отметить, что на практике в работе бухгалтерии, этот документ имеет очень важное значение. Разнообразные объекты учета абсолютно разных организациях обуславливают характерные особенности применения счетов.

Исходя из этого в бухгалтерии различаются наиболее часто используемые планы счетов и самыми распространенными из них являются три выделенных ниже:

  1. план счетов бюджета;
  2. план счетов бухучета для кредитных организаций;
  3. общий план бухучета, который применяют в деятельности организации в финансовой и в хозяйственной форме.

Что необходимо понимать под планом счетов бюджетного учета? Сюда входит разновидность плана счетов, которая нужна для того, чтобы было видно отображение операций происходящих одновременно с ведением бюджетного учета в органах гос власти, управление внебюджетных фондов в учреждениях местного самоуправления, а также в любых бюджетных учреждениях. Кроме всего этого, финансовые органы, а также органы управления в печатных формах гос назначения, которые в свою очередь составляет, а также исполняет бюджет. Они тоже используют план счетов бюджетного учета. Абсолютно для всех видов предприятий организации, которые находятся на территории РФ в данный момент, существует план счетов бюджетного учета, который был утвержден Министерством финансов. Стоит помнить в случаях, когда нужно для система для правильного отображения операции, а в типовой корреспонденция она отсутствует, тогда ее можно определить самостоятельно по всем известным правилам. Эти правила не противоречат спецконструкции, касающейся правил бюджетного учета любых кредитных организаций.

План счетов – это специальный план, который разрабатывает Центральный Банк России, он является обязательным для того, чтобы быть использованным в кредитных организациях, которая действуют на данный момент на территории РФ. Особенно к счетам бухучета можно отнести страховые организации, потому что именно такими счетами они пользуются. Они существуют для того, чтобы быть занесенными дополнительно к общему плану и их цель состоит в том, что они помогают контролировать и вносить изменения особенностей работы в области страхования. Общий план и его дополнительные стороны, а также инструкции утвержденные Министерством финансов, являются обязательными к исполнению.

План счетов – это один из наиболее главных и ведущих средств для реализации госучетной политики, абсолютно все организации и предприятия разнообразных форм собственности и деятельности, которые в своей работе использует такой план, ведут учет деятельности методом двойной записи. Такой метод признан наиболее удобным и оптимальным для группировки, а также регистрации фактов о финансово-хозяйственной деятельности для организации.

План счетов составляет хорошую базу для разработки рабочего плана, для каждой отдельной организации, в которой он проводится. Рабочий план крайне необходим для того, чтобы был введён всесторонне бухгалтерский учет и было хорошее отображение отчётности действующие на данный момент. План бухучета состоит из 8 пунктов синтетических счетов, каждый из этих пунктов включает в себя экономически однородные обязательства, операции, а также виды материального имущества.

Самыми главными критериями счетов в разделах, служит экономическая особенность объектов, которые в свою очередь должны быть занесены бухгалтерскими проводниками. Каждый счёт статической формы включает десять аналитических счетов, в то время как заблокированные счета отделяется в отдельную группу.

Детализация уравнения А=П

Баланс между активами и пассивами соблюдается: А (110 000)=П (110 000) Однако из такого уравнения неясна как структура имущества компании, так и состав её обязательств. В нашем простом примере для уточнения можно активы разделить на две части:
А=Деньги в кассе (10 000) + Деньги на расчетном счете(100 000)=110 000 рублей.
С пассивами можно поступить аналогично:
П=Уставный капитал (50 000) + Кредит в банке (60 000)=110 000 рублей.

Вот теперь информации куда больше. При всем этом всегда можно сложить все активы и получить общую сумму имущества; с пассивами — аналогично.

В практике бухгалтерского учета видов активов и пассивов, конечно, гораздо больше. При этом каждый вид требуется учитывать отдельно. Для этого и вводится План счетов бухгалтерского учета. План счетов представлен номерными счетами, каждому из которых соответствует название (51 — расчетные счета, 50 — касса и так далее).

А теперь предположим, что у нашей фирмы два расчетных счета. В таком случае неприемлемо отражать на счете 51 (расчетные счета) общую сумму: не будет понятно, какая часть суммы приходится на каждый расчетный счет. Для таких случаев вводятся так называемые аналитические счета (их также называют субконто). В бухгалтерии аналитические счета обозначаются уже не цифрами, а названиями. В случае со счетом 51 разумно ввести аналитический счет с названием «Расчетный счет».

В таком случае общая сумма на счете 51 будет равна: Счет 51 = Счет 1 + Счет 2.

Помимо аналитических счетов, бывают еще так называемые субсчета. Субсчета также обозначаются цифрами и имеют названия, но пишутся через точку (например, 60.01, 55.04 и т.д.).

Настоящий план счетов

Теперь давайте посмотрим, как все это выглядит на практике в программе 1С Бухгалтерия 8. Ниже приведён фрагмент плана счетов.

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_4c83107e611d59c4001810b4ea11dbc5

В принципе видно, что это обычная таблица. Остатки на счетах тут не отображаются — чтобы их посмотреть, используют специальные отчеты, которые берут данные из регистров 1С Бухгалтерия. Но это уже совсем другая история.

Важный момент. План счетов бухгалтерского учета един для всех организаций и ИП в России. Это, безусловно, очень удобно, поскольку каждому отдельному бухгалтеру не нужно придумывать собственные счета. Попробуйте для примера придумать план счетов для ведения учета домашних доходов и расходов — сразу поймёте выгоду общего для всех плана счетов!

Напомню, в программе 1С Бухгалтерия аналитические счета называются особым словом субконто. Подробнее про субконто и работу с ними читайте в другой статье.

Подробное изучение использования Плана счетов, создание своих счетов в нём, а также другие сопутствующие вопросы ведения бухгалтерии в 1С вы можете изучить на курсах 1С или самастоятельно по видеокурсам.

Рабочий план счетов

Неотъемлемой частью учетной политики любой организации является рабочий план счетов. Рабочий план счетов прилагается к приказу об утверждении учетной политики.

Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательства, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону N 129-ФЗ при утверждении учетной политики каждая организация должна утвердить рабочий план счетов.

Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.

Формирование рабочего плана счетов организуется в соответствии со следующими факторами:

  1. Отраслевая принадлежность организации;
  2. Организационно-правовая форма организации;
  3. Вид деятельности организации;
  4. Масштаб организации;
  5. Структура организации;
  6. Формирование бухгалтерской отчетности в сфере детализации информации об объектах;
  7. Необходимость ведения раздельного учета.

Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В Плане счетов приведены счета первого порядка — синтетические счета, а также счета второго порядка — субсчета, которые имеют номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а также Инструкцию по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетах по назначению и структуре, по экономическому содержанию и т.д. Стоит отметить, что сам по себе счет не устанавливает каких-либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций. Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы организации для ведения бухгалтерского учета.

При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться свободными номерами счетов для учета дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Иными словами, в рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.

Еще раз отметим, что при формировании рабочего плана счетов включить в него нужно только те счета, которые нужны для осуществления деятельности. При формировании рабочего плана счетов, например, предприятий общественного питания, из Плана счетов можно исключить следующие счета:

  • счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
  • субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
  • счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
  • счет 58 «Финансовые вложения» с открытыми субсчетами:
  • субсчет 58-1 «Паи и акции»;
  • субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
  • субсчет 58-3 «Предоставленные займы»;
  • субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;
  • счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
  • субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;
  • счет 86 «Целевое финансирование»;
  • счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • счет 001 «Арендованные основные средства»;
  • счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
  • счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
  • счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;
  • счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
  • счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
  • счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
  • счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
  • счет 010 «Износ основных средств»;
  • счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Если предприятие общественного питания не планирует использовать или создавать нематериальные активы, то и в счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в том случае, если предприятие общественного питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной с производством и реализацией продукции, то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что организация должна включить все счета, которые она планирует использовать. Так, например, счет 50 «Касса» используют все организации, и поэтому его включение в рабочий план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется не только на основании тех счетов, которые организация планирует использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует использовать в своей деятельности.

Как известно, малые предприятия (а как известно, предприятия общественного питания относят к категории малого бизнеса) могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе, при этом сокращая количество синтетических счетов за счет их объединения. Конкретные рекомендации по данным операциям даны в Информации от 11.06.2009 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Если выбросить из Плана счетов вышеуказанные «ненужные» счета, в рабочем плане счетов остаются только счета, необходимые для организации учета конкретно на предприятиях общественного питания. Далее необходимо к оставшимся счетам сформировать аналитику. В отличие от синтетических счетов, которые нельзя изменять, субсчета Плана счетов являются рекомендательными, то есть организации наделены правом увеличивать, объединять, а также менять нумерацию. Кроме того, необходимо, чтобы рабочий план счетов полностью соответствовал методологическому разделу учетной политики.

Таким образом, сформируем примерный рабочий план счетов предприятия общественного питания.

Сформировать рабочий план счетов удобнее всего в виде таблицы, при этом обязательно должны быть указаны наименования и двузначные коды синтетических счетов, включенных в рабочий план счетов, наименования и коды всех субсчетов, которые открываются в данной организации к каждому синтетическому счету, а также аналитические счета.

Номер
п/п
Номер
счета
Наименование счета
1 01 «Основные средства»
2 02 «Амортизация основных
средств»
3 10 «Материалы» Учет материалов малому
предприятию рекомендуется вести
по методу средневзвешенной
(средней) себестоимости, по
которой каждая единица (вид,
группа) материалов, списанная на
производство или оставшаяся на
остатке, оценивается по
стоимости, определяемой как
частное от деления общей их
стоимости (с учетом остатка на
начало учетного периода) на их
количество
4 15 «Заготовление и
приобретение материалов»
5 16 «Отклонение в стоимости
материалов»
6 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям»
Рекомендуется отдельно вести учет
движения НДС по материалам и
основным средствам
(нематериальным активам)
7 20 «Основное производство» Учитываются затраты, связанные с
осуществлением деятельности
8 23 «Вспомогательное
производство»
9 25 «Общепроизводственные
расходы»
10 26 «Общехозяйственные
расходы»
11 28 «Брак в производстве»
12 44 «Расходы на продажу»
13 41 «Товары» Предназначен для учета товаров и
готовой продукции для продажи
14 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Счета для учета расчетов с
дебиторами и кредиторами
15 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
16 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»
17 75 «Расчеты с учредителями»
18 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
19 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»

В соответствии с требованием налогового законодательства, хранить рабочий план счетов бухгалтерского учета необходимо не менее пяти лет после года, в котором он использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Е.Прохорова

Эксперт журнала

Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов

План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

По наличию субсчетов их можно разделить на 3 группы:

Группа

Синтетические счета, входящие в группу

Счета, которые содержат субсчета, обозначенные в плане счетов

08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98

Счета, которые нужно делить на субсчета по рекомендованному признаку

01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97

Счета, которые представлены в плане счетов только в синтетическом виде

02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99

У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:

Группа

Синтетические счета, входящие в группу

В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов

01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98

В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов

01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86

В инструкции нет требований к аналитике

81, 82, 94

Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:

«Составляем положение об учетной политике в организации»;

«Приложения к учетной политике в 2019 году – образец».

Парные счета

Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.

Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.

Счета 04, 08 и 97

Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.

Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.

«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.

«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более 1 года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.

О составе внеоборотных активов читайте в материале «Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?».

Забалансовые счета

Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).

В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.

Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.

По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.

Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.

Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.

Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.

Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.

Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».

Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.

Счет

Субсчет

Название

Земельные участки в эксплуатации

Здания и сооружения в эксплуатации

Машины, оборудование в эксплуатации

Прочие основные средства в эксплуатации

Земельные участки, сданные в аренду

Здания и сооружения, сданные в аренду

Машины, оборудование, сданные в аренду

Прочее основные средства, сданные в аренду

Земельные участки на консервации

Здания и сооружения на консервации

Машины, оборудование на консервации

Прочие основные средства на консервации

Выбытие основных средств

Амортизация земельных участков в эксплуатации

Амортизация зданий и сооружений в эксплуатации

Амортизация машин и оборудования в эксплуатации

Амортизация прочих основных средств в эксплуатации

Амортизация земельных участков, сданных в аренду

Амортизация зданий и сооружений, сданных в аренду

Амортизация машин и оборудования, сданных в аренду

Амортизация прочих основных средств, сданных в аренду

Доходные вложения

Доходные вложения (выбытие)

Нематериальные активы

Исследования и разработки

Деловая репутация

Амортизация НМА

Амортизация результатов исследований и разработок

Амортизация приобретенной деловой репутации

Оборудование к установке

Приобретение ОС

Строительство ОС

Вложения в нематериальные активы

Выполнение НИР, ОКР и ТР

Отложенный налоговый актив

Сырье и материалы (покупные)

Сырье и материалы (собственного производства)

Полуфабрикаты, детали, комплектующие (покупные)

Топливо

Тара

Запчасти (покупные)

Запчасти (собственного производства)

Прочие материалы

Материалы в переработке в сторонней организации

Резерв под снижение стоимости материалов

Резерв под снижение стоимости НЗП

Резерв под снижение стоимости готовой продукции

Заготовление и приобретение сырья и материалов

Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих

Заготовление и приобретение топлива

Заготовление и приобретение тары

Заготовление и приобретение запчастей

Заготовление и приобретение прочих материалов

Отклонение в стоимости сырья и материалов

Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих

Отклонение в стоимости топлива

Отклонение в стоимости тары

Отклонение в стоимости запчастей

НДС при приобретении основных средств

НДС по приобретенным нематериальным активам

НДС по приобретенным материальным запасам

Основное производство

Полуфабрикаты собственного изготовления

Вспомогательные производства

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Брак в производстве

Обслуживающие производства и хозяйства

Товары на складе

Торговая наценка (товары на складе)

Торговая наценка (товары отгруженные)

Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Касса (в рублях)

Касса (в валюте)

Расчетный счет

Валютный счет

Аккредитивы

Депозиты

Переводы в пути (рубли)

Переводы в пути (валюта)

Акции

Предоставленные займы

Прочие финансовые вложения

Резерв под обесценение акций

Резерв под обесценение прочих финансовых вложений

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные внеоборотные активы

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные работы (услуги)

Расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию

Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы (услуги)

Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материальные ценности и товары

Резерв по сомнительным долгам

Расчеты по краткосрочным банковским кредитам

Расчеты по прочим краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным банковским кредитам

Расчеты по прочим долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогу на прибыль

Расчеты по НДС

Расчеты по налогу на имущество

Расчеты по транспортному налогу

Расчеты по прочим налогам

Расчеты по социальному страхованию

Расчеты по пенсионному обеспечению

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом по командировкам

Расчеты с персоналом по закупке материальных ценностей, работ, услуг за наличный расчет

Расчеты с персоналом по займам

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты по вкладам в уставный капитал

Расчеты по выплате доходов

Расчеты по имущественному и личному страхованию

НДС по материальным запасам, отгруженным без перехода права собственности

Расчеты по претензиям

Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Отложенные налоговые обязательства

Уставный капитал

Собственные доли

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Выручка от реализации готовой продукции

Выручка от реализации работ, услуг

Выручка от реализации товаров

Себестоимость реализованной готовой продукции

Себестоимость реализованных работ (услуг)

Себестоимость реализованных товаров

НДС

Прибыль от продаж

Убыток от продаж

Доходы от сдачи в аренду основных средств

Доходы от реализации материальных ценностей

Прочие доходы

Расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств

Стоимость реализованных материальных ценностей

Прочие расходы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков

Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков (страховые взносы)

Прочие резервы и оценочные обязательства

Долгосрочные расходы будущих периодов

Краткосрочные расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Забалансовые счета

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Бланки строгой отчетности

Обеспечение обязательств и платежей

О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *