НДС по приобретенным материалам

Задача 4

Задача 2

ООО «Бланки» заключило с департаментом государственно­го и муниципального имущества г. Москвы договор на аренду по­мещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествую­щего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год.

Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту.

Решение.

Так как государственные и муниципальные учреж­дения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муници­пальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, орга­низация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.

Определим сумму арендной платы, которую организация за­платила за год:

8000 руб. х 12 мес. = 96 000 руб.

Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:

96 000×18/118 = 14 644 руб.

Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту:

96 000 — 14 644 = 81 356 руб

Ответ: Сумма налога составляет 14644 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 81 356 руб.

Задача 3

Организация производит мебель и является плательщи­ком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1 200 руб. (в том числе НДС 18 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной шко­ле, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве нату­ральной оплаты труда сотрудникам.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. 1. Определим сумму НДС, начисленную по реали­зованной мебели:

2 500 руб. х 750 шт. х 18 % = 337 500 руб.

Определим сумму НДС, которую организация может при­нять к вычету:

1 200 руб. х 750 шт. х 18/118 = 137 288 руб.

Определим сумму НДС, которую организация должна запла­тить при передаче продукции подшефной школе, так как безвоз­мездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 Нало­гового кодекса РФ):

2 500 руб. х 10 шт. х 18 % = 4 500 руб.

Определим сумму НДС, которую организация должна запла­тить при реализации товаров работникам по себестоимости. Нало­говая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной сто­имости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий:

500 руб. х 30 шт. х 18 % = 13 500 руб.

Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам от­четного периода с учетом всех операций:

337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. — — 137 288 руб. = 218 212 руб.

Ответ: 218 212 руб.

Задача 4

Выручка розничной торговой организации от продажи това­
ров (включая НДС) на территории РФ за IV квартал 2011 г. составила:

по товарам, облагаемым по ставке 18%, — 6 900 000 руб.;

по товарам, облагаемым по ставке 10%, — 2 500 000 руб.

Сумма НДС, уплаченная в налоговом периоде поставщикам товар­но-материальных ценностей, приобретенных для осуществления опе­раций, признаваемых объектами налогообложения, — 191 321,50 руб.

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

решение

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на тер­ритории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Налоговая база по реализованным товарам определяется как их стоимость с учетом акциза и без НДС (п. 1 ст. 154 НК). Налогообло­жение производится по общим ставкам 10 и 18% (п. 2 и 3 ст. 164 НК). Сумма налога при определении налоговой базы при раздельном учете товаров, облагаемых по разным ставкам, — это сумма налога, получен­ная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствую­щих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого­вых вычетов общая сумма налога (п. 1 ст. 173 НК).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплатель­щику при приобретении товаров, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления опе­раций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Производится следующий расчет.

Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 18%: 6 900 000/1,18 — 5847457,63 руб.

Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 10%: 2 500 000/1,1 = 2272727,27 руб.

Сумма НДС по реализованным товарам, начисленная в пользу бюджета: (5847457,63 х 18%) + (2272727,27 х 10%) —

Покупка ТМЦ с предоплатой

Что бы понять, чем является предоплата — авансом или задатком, можно воспользоватся следующей блок-схемой:

Выданный Аванс

Если по указанной схеме выше полученные денежные средства являются авансом, эта операция отражается следующим образом:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.02 51 Сделана предоплата поставщику в виде аванса (40%) с НДС 47200 Платежное поручение
68.02 76.05 НДС к вычету с оплаченного аванса 7200 Платежное поручение
10.01 60.01 Поступление материалов от поставщика 100000 Товарная накладная
19.03 60.01 Отображен НДС по полученным товарам 18000 Товарная накладная и Счет фактура
60.01 60.02 Взаимозачет аванса 47200
60.01 51 Доплата за полученный товар 70800 Платежное поручение
76.05 68.02 Взаимозачет НДС по выплаченному авансу 7200
68.02 19.3 Принятый к возмещению НДС 18000 Счет фактура

Выданный задаток

В случае задатка:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
76.05 51 Сделана предоплата поставщику в виде задатка (40%) с НДС 47200 Платежное поручение
09 Отнесение в обеспеченные обязательства 47200
41.01 60.1 Поступление товара от поставщика 100000 Товарная накладная
19.03 60.01 Отображен НДС по полученным товарам 18000 Товарная накладная и Счет фактура
60.01 76.05 Взаимозачет выданного задатка 47200
09 Списание задатка с обязательств 47200
60.01 51 Доплата за полученный товар 70800 Платежное поручение
68.02 19.03 Принятый к возмещению НДС 18000 Счет фактура

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

Оценка материалов в бухгалтерском учете при поступлении

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

  • С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
  • Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
  • Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

  • Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

  • Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

  • Счет 10 «Материалы»;
  • Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
10.01 60.01 100 000 Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03 60.01 18 000 Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.02 19.03 18 000 Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
10.01 60.01 12 500 Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
60.01 51 118 000 Произведена оплата поставщику сырья
60.01 51 12 500 Произведена оплата транспортной компании

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 — на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

  1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
  2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

  • Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
  • Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
15.01 60.01 100 000 Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03 60.01 18 000 Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2 19.03 18 000 Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01 60.01 12 500 Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01 15.01 107 500 Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16 15.01 5 000 Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01 51 118 000 Произведена оплата поставщику сырья
60.01 51 12 500 Произведена оплата транспортной компании
20 10.01 5 0000 Сырье передано в производство
Д20 К16 2 325 Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

  • Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
  • Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет Кредит Сумма, руб. Факты хозяйственной жизни
10.09 75 10 000 Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09 60.01 2 500 Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03 60.01 450 Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02 19.03 450 НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03 83 1 800 Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а) Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4) Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7 Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям

Добавленная стоимость — это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков. Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимости купленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ и материальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее просто бюджет).

Прием определения НДС заключается в следующем. При закупке материальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию и реализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС в бюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно — через поставщиков.

Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальных ценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/или оплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целей существует специальный документ — счет-фактура, в котором поставщик (подрядчик) проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель, приобретая материальные ценности (работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок в виде операции зачета с бюджетом по НДС.

Бухгалтерские проводки при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом:

Д 10 К 60 — отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19 К 60 — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68 К 19 — НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д 90-3 — К 68 — начислен НДС от продажи продукции собственного производства;

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов. Но первая сумма проходит по кредиту счета 68, а вторая — по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д 68 К 51 — произведена оплата НДС.

Пример. Фирма в течение месяца занималась изготовлением деталей. Было изготовлено и продано оптом по безналичному расчету 200 штук. Для их производства были закуплены материалы на сумму 37760 руб. и понесены прочие затраты в сумме 29440 руб.

Продажная цена каждой детали установлена в размере 432 руб.

Совокупность проводок, которыми приближенно можно описать процесс изготовления и реализации деталей, выглядит следующим образом:

1. Д 10 К 60 — 32000 руб. — получены материалы от поставщиков;

НДС
по материалам

Оксана ДЬЯЧКОВА
Аудитор

Если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, то она должна вести раздельный учет. Эта обязанность закреплена в НК РФ (п. 4 ст. 149 НК РФ).

С помощью раздельного учета решаются две задачи. Во-первых, он обеспечивает получение информации о затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Во-вторых, с помощью раздельного учета бухгалтер получает данные о суммах НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). Это весьма важно, так как правила учета «входного» НДС при реализации организацией облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) различаются.

О том, как должны накапливаться и систематизироваться данные из первичных документов, в НК РФ ничего не сказано. Поэтому организация должна самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и закрепить его в учетной политике. Не установлено и специальных требований к учетным формам, поэтому организация может использовать для этого любые документы.

Основные требования к построению раздельного учета вкратце можно сформулировать следующим образом. В каждом первичном документе, который составляет бухгалтер, хозяйственная операция должна описываться таким образом, чтобы ее можно было отнести к определенному виду деятельности. К каждому бухгалтерскому счету, там, где это необходимо, следует открыть субсчета для учёта операций по видам деятельности.

Например, к счёту 19 можно открыть следующие субсчета:

  • 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
  • 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства не облагаемой налогом продукции».
  • 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и не облагаемой продукции».

Сумму НДС по материалам, которые используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, нужно учитывать в стоимости этих материалов (п. 6 ПБУ 05/01). Точно так же следует учитывать поступающие материалы и в налоговом учете. Это следует из пункта 2 статьи 254 НК РФ, который позволяет включить сумму «входного» невозмещаемого НДС в стоимость поступающих материалов.

Сумма НДС по материалам, которые используются в деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к вычету.

В целях раздельного учета к счету 10 «Материалы» нужно открыть следующие субсчета:

  • 10-1 «Материалы, используемые в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 10-2 «Материалы, используемые в деятельности, не облагаемой НДС»;
  • 10-3 «Материалы, используемые как в облагаемой НДС, так и не в облагаемой деятельности».

Аналогичные субсчета желательно открыть к счету 20 «Основное производство». Это позволит, как уже было ранее сказано, получать сведения о затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пример 1 ООО «Квант» закупил партию микросхем, стоимость которых составляет 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Микросхемы необходимы для выполнения НИОКР, финансируемых из бюджета. Реализация этих работ не облагается НДС. Кроме того, ООО «Квант» купил кабель за 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб. Этот кабель используют для монтажа оборудования, с помощью которого общество изготавливает бытовые приборы, реализация которых облагается НДС.

Перечисленные операции бухгалтер общества должен отразить в учете такими проводками:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 6000 руб. — оприходованы микросхемы с НДС;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 2500 руб. — оприходован кабель;

Дебет 19-1 Кредит 60

-500 руб. — выделена сумма НДС по кабелю;

Дебет 60 Кредит 51

-9000 руб. (6000 руб. + 3000 руб.) — оплачены поставщикам приобретенные материалы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 500 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходованному и оплаченному кабелю.

В налоговом учете микросхемы были оценены в 6000 руб., а кабель — в 2500 руб.

Конец примера

Бывает так, что, приходуя материалы, бухгалтер точно не знает, как они будут использоваться: в деятельности, облагаемой НДС, или же в деятельности, освобожденной от налогообложения. Поэтому к вычету принимается вся сумма НДС, уплаченная поставщику материалов на основании статьи 171 НК РФ.

Но в дальнейшем эти материалы могут быть использованы в деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае сумму налога по приобретенным материалам нужно восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При восстановлении «входного» НДС нужно не забыть о книге покупок. В неё следует внести корректировочные записи, уменьшив сумму налоговых вычетов.

Пример 2 В июле 2003 года фирма «Весна» приобрела для производства продукции, облагаемой НДС, партию материалов на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Сумма НДС по оприходованным и оплаченным материалам была принята к вычету.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— 12 000 руб. — перечислены деньги поставщику материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 10 000 руб. — оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 2000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 2000 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В августе 2003 года половина материалов была использована для производства продукции, которая НДС не облагается. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 1000 руб. — сторнирована часть суммы НДС, ранее предъявленного к налоговому вычету;

Дебет 10-2 Кредит 10-1

— 5000 руб. – переведена половина материалов, предназначенная для использования в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 10-2 Кредит 19-1

— 1000 руб. — сумма НДС включена в первоначальную стоимость материалов;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

— 5000 руб. — списаны материалы на производство продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

— 6000 руб. — списаны материалы на производство продукции, не облагаемой НДС.

Конец примера

Заметим, что при восстановлении НДС бухгалтеру приходится менять фактическую себестоимость материалов, по которой они уже приняты к учету. А в ПБУ 05/01 (п. 12) сказано, что такие изменения не допускаются, за исключением некоторых случаев, предусмотренных законодательством. Таким случаем, на наш взгляд, как раз и является увеличение стоимости за счет сумм НДС, подлежащего восстановлению. Этого требует налоговое законодательство.

На практике может сложиться и обратная ситуация. Первоначально организация приобретает материалы для производства продукции, которая не облагается НДС. Но в дальнейшем материалы решают использовать в производстве налогооблагаемой продукции. В этом случае сумма НДС, отнесенная на стоимость материалов, также должна быть восстановлена, после чего ее можно предъявить к вычету.

Пример 3 Воспользуемся условиями предыдущего примера, частично изменив их. Бухгалтер фирмы «Весна» в июле 2003 года оприходовал материалы, приобретенные для производства необлагаемой продукции, такими проводками:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 12 000 руб. — отражена стоимость поступивших материалов с учетом НДС.

В августе 2003 года, когда половина материалов была использована для производства продукции, облагаемой НДС, бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 1000 руб. — сторнирована сумма НДС, включенная в стоимость материалов;

Дебет 10-1 Кредит 10-2

— 5000 руб. – переведена половина материалов, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 1000 руб. — отражена часть суммы НДС по материалам, предназначенным для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 1000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

— 5000 руб. — списаны материалы в производство продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

— 6000 руб. — списаны материалы в производство продукции, не облагаемой НДС.

Конец примера

НДС по товарам

По товарам, которые использованы в разных видах деятельности, НДС распределяется точно так же, как и по материалам. Для учета товаров, реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, к счету 41 необходимо ввести дополнительные субсчета:

  • 41-1 «Товары, реализуемые в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 41-2 «Товары, реализуемые в деятельности, не облагаемой НДС».

Пример 4 ООО «Лада» занимается продажей бытовой техники, как оптом, так и в розницу. В регионе, где работает розничный магазин общества, введен единый налог на вмененный доход на розничную торговлю. «Входной» НДС по продающимся в розницу товарам, включается в их стоимость.

В августе 2003 года на склад общества поступила партия холодильников (20 шт.) на сумму 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. Четыре холодильника были проданы в розницу через магазин, а остальные — оптовому покупателю.

Закупая холодильники, ООО «Лада» воспользовалась услугами посреднической фирмы, стоимость которых составила 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб.

В бухгалтерском учете покупка холодильников отражена следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — перечислены деньги поставщику холодильников;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 300 000 руб. – оприходованы холодильники;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 60 000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 50 000 руб. — включена в фактическую себестоимость товаров стоимость услуг посреднической фирмы;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. — отражена сумма НДС по посредническим услугам;

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачены услуги посредника;

Дебет 41-2 Кредит 41-1

— 70 000 руб. ((300 000 руб. + 50 000 руб.) : 20 шт. х 4 шт.) — переданы товары в розничный магазин;

Дебет 41-2 Кредит 19-3

— 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — включена в стоимость холодильников часть НДС по товарам и посредническим услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 56 000 руб. (60 000 + 10 000 — 14 000) — предъявлена к налоговому вычету остальная часть НДС.

Конец примера

Порядок распределения сумм НДС на затраты и к возмещению

Если организация ведет два вида деятельности, один из которых облагается НДС, а другой — нет, то «входной» НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам можно возместить из бюджета. Правда, не полностью, а только в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Пропорция определяется на основании договорной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Особо подчеркнем, что для организаций, которые утвердили в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы «по оплате» в расчете нужно использовать данные бухгалтерского учета о стоимости отгруженных, а не оплаченных товаров (работ, услуг).

Чтобы найти сумму НДС, которая включается в стоимость, нужно разделить продажную стоимость имущества (работ, услуг), не облагаемых НДС, на общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и умножить на сумму распределяемого НДС.

Что касается суммы налога, который принимается к вычету, то она определяется как разница между общей суммой распределяемого «входного» НДС и суммой НДС, включенной в стоимость товаров (работ, услуг).

Аналогичным образом раздельный учет НДС организовывают и организации, переведенные на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом для большинства организаций является календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Если же ежемесячная выручка организации от реализации товаров не превышает 1 000 000 руб., то налоговым периодом для такой организации является квартал. С учетом этого для расчета надо брать показатели того налогового периода (месяца или квартала), в котором организация оприходовала приобретенное имущество (работы, услуги).

НДС по основным средствам

Входной НДС можно включить в стоимость приобретенного основного средства, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДС (п. 8 ПБУ 06/01). В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также будет включать в себя сумму НДС, которую нельзя возместить из бюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС, то сумму налога можно предъявить к налоговому вычету.

Но зачастую бывает так, что один и тот же объект используется как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС услуг. В этом случае к налоговому вычету можно принять только ту часть налога, которая соответствует удельному весу выручки от оказания облагаемых НДС операций в общей сумме доходов организации. Оставшуюся часть входного НДС включают в стоимость основного средства.

Для учета основных средств к счету 01 нужно ввести следующие дополнительные субсчета:

  • «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой НДС»;
  • «Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой НДС»;
  • «Основные средства, используемые одновременно в разных видах деятельности».

Порядок распределения входного НДС будет зависеть от того, какой отрезок времени для организации является налоговым периодом — месяц или квартал.

Пример 5 ООО «Вихрь» производит продукцию, как облагаемую, так и не облагаемую НДС.

В июле 2003 года общество приобрело основное средство стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб. Расходы по доставке основного средства составили 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Основное средство используется для выпуска продукции, облагаемой и необлагаемой НДС.

Вариант 1

ООО «Вихрь» платит НДС ежемесячно. Продажная стоимость отгруженной покупателям в июле 2003 года продукции составила:

  • не облагаемой НДС — 50 000 руб.;
  • облагаемой налогом — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

Размер общей выручки равен 150 000 руб. (120 000 — 20 000 + 50 000). Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составила 33,33% ((50 000 руб. : 150 000 руб.) х 100%). Сумма НДС по основному средству, которая учитывается в его стоимости, будет равна 3666 руб. ((10 000 руб. + 1000 руб.) х 33,33%). Сумма НДС по основному средству, которая принимается к вычету, составит 7334 руб. (11 000 – 3666).

В бухгалтерском учете общества приобретение основного средства должно быть отражено следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51- 60 000 руб. — оплачено основное средство;

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. – учтен НДС по основному средству;

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. — отражены расходы по доставке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 1000 руб. — выделена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. — оплачены услуги транспортной организации;

Дебет 08 Кредит 19-3

— 3666 руб. — увеличена стоимость основного средства на часть суммы НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 7334 руб. — принята к налоговому вычету оставшаяся часть НДС;

Дебет 01 Кредит 08

— 53 666 руб. (50 000 руб. + 3666 руб.) — введено в эксплуатацию основное средство.

Вариант 2

ООО «Вихрь» платит НДС ежеквартально.

В бухгалтерском учете ООО «Вихрь» будут сделаны такие записи:

в июле

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачено основное средство;

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. — учет НДС по основному средству;

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. — отражены расходы по доставке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 1000 руб. — выделена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 6000 руб. — оплачены услуги транспортной организации.

ПБУ 6/01 (п. 14) допускает возможность изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки, а также в отдельных случаях, предусмотренных законодательством. Поэтому первоначальную стоимость станка правильнее определять в последний день квартала (30 сентября).

В сентябре

Для распределения суммы НДС бухгалтер делает такой расчет.

Продажная стоимость не облагаемой НДС продукции, которую фирма отгрузила покупателям в III квартале 2003 года, составила — 150 000 руб.; а облагаемой налогом — 420 000 руб. (в том числе НДС — 70 000 руб.). Общая сумма выручки будет равна 500 000 руб. (420 000 — 70 000 + 150 000).

Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составила 30% ((150 000 руб. : 500 000 руб.) х 100%).

Сумма НДС по основному средству, которую следует учесть в его стоимости, составит 3300 руб. ((10 000 руб. + 1000 руб.) х 30%). Сумма НДС по основному средству, которая принимается к вычету, составит 7700 руб. (11 000 руб. — 3300 руб.).

Рассчитанные суммы налога следует отразить в учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 19-3

— 3300 руб. – увеличены затраты в объект основного средства на сумму НДС, который не принимается к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-2

— 7700 руб. – отражена часть суммы НДС, принятого к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

— 58 300 руб. (50 000 + 5000 + 3300 руб.) – введено в эксплуатацию основное средство.

Если придерживаться той точки зрения, что изменение первоначальной стоимости основного средства на сумму скорректированного НДС как раз и есть случай, предусмотренный законодательством, тогда уже в июле ООО «Вихрь» сможет ввести объект в эксплуатацию. Но тогда в сентябре возникнет необходимость доначислить амортизацию за август, поскольку первоначальная стоимость объекта будет скорректирована на сумму НДС.

Конец примера

НДС по работам и услугам

В бухгалтерском учете организация может распределять общехозяйственные расходы между различными видами деятельности пропорционально прямым затратам, заработной плате производственных рабочих, расходам на содержание оборудование и т. д. А может полностью списывать их в конце каждого месяца в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Выбранный способ нужно указать в учетной политике.

Что касается сумм «входного» НДС, который относится к этим расходам, то его можно распределять только пропорционально удельному весу продажной стоимости облагаемой и необлагаемой продукции в общей стоимости отгруженных товаров.

В налоговом учете сумма НДС, не принятого к вычету, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ).

Пример 6 Медицинский центр «Силуэт» оказывает населению медицинские услуги, не подлежащие налогообложению НДС, и косметические услуги, реализация которых облагается налогом в общеустановленном порядке. Ежемесячно организация платит арендную плату за офисное помещение в размере 24 000 руб., в том числе НДС — 4000 руб. Организация распределяет общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам. Так, на оказание медицинских услуг приходится 20% всех расходов, а на оказание косметических — 80%. НДС организация платит ежемесячно.

В конце месяца ООО «Силуэт» распределяет НДС по арендной плате по двум видам деятельности. В августе 2003 года доля выручки от оказания медицинских услуг составила 30%, а от оказания косметических услуг — 70%.

Сумма НДС по арендной плате, которая учитывается в ее стоимости, составит 1200 руб. (4000 руб. х 30%). Сумма НДС по арендной плате, которая принимается к вычету, будет равна 2800 руб. (4000 — 1200).

В бухгалтерском учете расходы на арендную плату и распределенный НДС следует отразить проводками:

Дебет 26 Кредит 60

— 20 000 руб. — отражены расходы по аренде офиса;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 4000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 24 000 руб. — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет 26 Кредит 19-3

— 1200 руб. — включена в арендную плату часть суммы НДС;

Дебет 20-1 Кредит 26

— 16 000 руб. (20 000 руб. х 80%) — часть общехозяйственных расходов включена в затраты на оказание косметических услуг;

Дебет 20-2 Кредит 26

— 5200 руб. (20 000 руб. х 20% + 1200 руб.) — включена в затраты на оказание медицинских услуг оставшаяся часть общехозяйственных расходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 2800 руб. — принята к вычету оставшаяся часть суммы НДС.

Конец примера

Окончание в следующем номере

>Три налоговых схемы для производственной компании

Продажа готовой продукции через спецрежимников

Разница в ценах объясняется разумными деловыми целями: скидкой за объем закупок, накопительной скидкой за многолетнее сотрудничество, дилерской скидкой, скидкой в связи с предоплатой за долгий срок вперед, обязанностью выкупать определенный объем продукции в течение ряда лет и т. п. Более того, по крупным разовым сделкам производитель может терпеть и убытки. Цена, которая покрывает прямые расходы, может быть выгодной для производителя, несмотря на убыток за счет косвенных затрат. У убытка могут быть и другие разумные причины.

Толлинговая схема для производственной компании >>>

В результате существенная часть прибыли и добавленной стоимости переносится на спецрежимников, которые не платят НДС и налог на прибыль. При необходимости эти посредники совмещают УСН, ЕНВД или ПСН. Законность такой схемы работы производителям неоднократно удавалось отстоять в судах (постановления ФАС Уральского от 30.06.14 № Ф09-3919/14, Поволжского от 18.06.14 № А55-17026/2013, Центрального от 10.03.15 № Ф10-44/2015 округов).
Но, если доказана формальность документооборота и подконтрольность посредников, побеждают налоговики. Конечно, дружественные спецрежимники (посредники) не должны быть однодневками. Иначе доход всех участников будет квалифицирован как доход самого производителя (определение ВС РФ от 02.03.16 № 305-КГ16-622).
На производстве, как и в оптовой торговле, успешно используются затратные механизмы. Это работы или услуги, которые компания приобретает у низконалоговых субъектов-аутсорсеров (см. схему 2). Но у производства есть специфика.

Использование затратных механизмов для оптимизации налогов в производстве

Удобнее всего привлекать дружественных аутсорсеров на спецрежиме для подрядных работ. На аутсорсинг предприятие может передать часть этапов производства или даже все этапы. Тем самым производственное предприятие снижает налог на прибыль.

Кроме того, субъекты на УСН и ПСН, занятые в производственной сфере, могут сэкономить страховые взносы. Они вправе применять пониженные тарифы взносов (п. 8 и 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ). До 2018 года они уплачивают взносы по ставке 20 процентов.

Производственную деятельность можно вести в рамках простого товарищества. Участниками совместной деятельности могут быть в том числе субъекты УСН или компании-нерезиденты.

Этот вариант не экономит НДС — участник, ведущий общий учет, выставляет покупателям счета-фактуры в общем порядке (п. 1, 2 ст. 174.1 НК РФ). Однако есть выгода по налогу на прибыль: вместо него товарищества на упрощенке со своей доли дохода уплачивают единый налог по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Законами субъектов РФ его ставка может быть снижена до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При переводе части прибыли товарищу-нерезиденту (например, кипрской компании) налог также может быть снижен до 5 процентов (налог у источника выплаты дивидендов).

Дробление производства

Дробление бизнеса или третья схема позволяет не уплачивать НДС и налог на прибыль с оборотов по производству и реализации продукции, которая продается покупателям, готовым приобретать ее без НДС. Упрощенцы и патентщики могут уплачивать взносы по пониженным тарифам.

Производство делится на два (а при необходимости — и более) самостоятельных предприятия с разными режимами налогообложения (см. схему 3). Одна компания работает на общей системе, а вторая — применяет упрощенку.

В зависимости от соотношения выручки и затрат, а также от наличия региональных льгот объект обложения при УСН может быть как «доходы», так и «доходы минус расходы». В роли выделившегося предприятия может выступать и дружественный ИП на УСН.

По некоторым видам производственной деятельности предприниматели вправе применять патентную систему (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Но переходить на нее выгодно только в том случае, если стоимость патента будет меньше, чем единый налог при УСН.

Вместо спецрежимников в качестве производителей могут использоваться «инвалидные» организации. В отличие от упрощенцев «инвалидные» организации освобождаются от уплаты НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). И не имеют ограничений по размеру выручки, средней численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств (подп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Получить освобождение от НДС вправе общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Кроме того, освобождение от НДС получают компании, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, но только если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов.

Однако проверяющие уделяют пристальное внимание схемам, связанным с получением «инвалидной» льготы по НДС (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). На уровне ВАС РФ сформирована отрицательная судебная практика по злоупотреблениям данной льготой. Поэтому нельзя допускать формального трудоустройства инвалидов и прочих искусственных манипуляций.

В постановлении от 14.06.11 № 16970/10 Президиум ВАС РФ указал, что от НДС освобождается лишь реализация самостоятельно произведенных организацией инвалидов товаров. Реализация приобретенных товаров не освобождается от обложения НДС. В постановлении от 14.09.10 № 1812/10 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что для получения льготы по НДС организация должна заниматься уставной деятельностью (оказание помощи инвалидам).

Разделение производства может быть обусловлено двумя причинами. Первая — наличие покупателей, которые согласны приобретать продукцию без НДС. Вторая — наличие поставщиков (подрядчиков, исполнителей), работающих без НДС, или в их добросовестности нет полной уверенности. Эти покупатели и поставщики должны работать с производителем, применяющим спецрежим.

Производитель на спецрежиме берет в аренду часть производственных площадей и оборудования, в то время как основное предприятие (плательщик НДС) осуществляет деятельность на другой «половине» имущественного комплекса. Аналогичным образом делятся расходы на оплату труда, сырья и материалов, услуг сторонних организаций. Часть этих затрат приходится на спецрежимника, а часть — на плательщика НДС.

Формальное разделение технологического процесса может стать поводом для претензий. Фискалы могут усомниться в реальности деятельности и самостоятельности двух структур.

В идеале каждое из предприятий должно оплачивать ровно ту часть расходов, которая ему необходима для производства именно его части продукции. Однако если эти пропорции будут в разумных пределах искажены, то можно получить дополнительную экономию по НДС. В этом случае производитель на ОСН будет нести больше различных расходов с НДС (сырье, аренда). А платежи без НДС в большей мере достанутся производителю на спецрежиме.

Компания на ОСН реализует продукцию покупателям, которым НДС объективно нужен (крупным оптовикам, розничным сетям, дилерам). Соответственно, спецрежимник продает продукцию тем, кому НДС объективно не нужен. Это физлица, мелкие оптовые и розничные торговцы, льготники по НДС и т. д.

Для удобства все продажи могут вестись через единый торговый дом, который будет выступать в качестве агента обоих производителей. Это же касается и закупок: их может осуществлять самостоятельно каждый из производителей либо их общий агент по закупкам.

При дроблении бизнеса проверяющие нередко обвиняют компании в получении необоснованной налоговой выгоды (постановление Восемнадцатого ААС от 06.08.15 № 18АП-6267/2015). Поэтому необходимо иметь логичное объяснение, почему производство организовано именно так. Лучший вариант с точки зрения налоговой безопасности — не допускать между участниками схемы аффилированности (ни прямой, ни косвенной).

На практике не всегда удается избежать косвенной аффилированности. В этом случае нужно минимизировать число косвенных признаков зависимости. Оставшиеся признаки должны объясняться разумными деловыми целями, не связанными с налоговой оптимизацией.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *